负债、所有者权益

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1、第一讲:第一节 负债的概述一、负债的定义负债是指小企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流 出企业的现实义务。二、负债按其流动性分为流动负债非流动负债第二节 流动负债小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过 1年的一个正常营业 周期内清偿的债务。应付票据 应付账款 其他应付款 型收账款短期借款流动负债应付及预收款项 应付职工薪酬应交税费应付利息一、短期借款的核算1. 借入时:借:银行存款贷：短期借款2. 预提利息时：借：财务费用贷：应付利息3. 归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息 日计提利息费用，计入财务费用。取消

2、“预提费用”科目【例】永安公司为筹集生产用资金，于2013年1月1日向中国银 行借入80 000元，期限6个月，年利率为6%。该项借款的本金到 期一次归还，利息分月计提，按季度支付。该公司有关会计处理为：(1) 取得借款时借：银行存款 80 000贷：短期借款 80 000(2) 1、2月份预提利息时借：财务费用 400贷：应付利息 400(3) 3月份实际支付利息时借：财务费用 400应付利息 800 贷：银行存款 1200 第二季度的会计处理同上。（4）到期归还短期借款本金时 借：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000二、应付及预收款项的核算（一）应付票据的核算1. 支付银行承

3、兑手续费 借：财务费用 贷：银行存款2. 开出承兑商业汇票 借：材料采购（在途物资、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据3. 汇票到期支付票款借：应付票据 贷：银行存款4. 逾期应付票据的处理(1) 商业承兑汇票借:应付票据贷:应付账款(2) 银行承兑汇票借:应付票据贷:短期借款【例】永安公司为增值税一般纳税人。该公司于2013年3月6日开出一张面值为35 100元、期限3个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为 30 000 元，增值税额为 5 100元。则会计处理如下：借：材料采购30 000应交税费应交增值税(进项税额) 5100贷：应

4、付票据 35 100假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，该公司交纳承兑手续 费 17.55 元。借：财务费用 17.55贷：银行存款 17.55【例】承例上例， 2013年6月6日，该商业汇票到期，永安公司通知其开户银行以银行存款支付票款。该 企业的有关会计分录如下：借：应付票据 35 100贷：银行存款 35 100（二）应付账款应付账款指小企业因购买材料、商品或接受劳务供应等 而发生的债务。1. 发生应付账款借：材料采购、在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2. 偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款（应付票据）3. 转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入【例】荣胜公司2

5、013年4月5日赊购原材料一批，发票中注明买 价为 10 000 元，增值税为 1700 元，材料已入库。付款条件为 2 / 10, 1 / 20, N/ 30。该企业在4月12日实际支付价款为11 466 元。则该企业的账务处理为：（1）购入原材料借：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：应付账款 11 700（2）4月12日支付价款借：应付账款 11 700贷：银行存款 11 466财务费用 234（3）如果在4月 25日以后付款，不能享受现金折扣 借：应付账款 11 700贷：银行存款 11 700 二、应付及预收款项的核算（三）预收账款1. 预收货款时借:银行

6、存款贷:预收账款（应收账款）预收账款不多的企业可以不设预收账款科目，可以通过 “应收账款”科目核算。2. 销售实现时借:预收账款贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（四）其他应付款其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职 工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项，具体包括:1. 应付经营租入固定资产和包装物租金2. 存入保证金3. 应付、暂收的所属单位或个人的款项4. 其他应付、暂收款项。【例】永安公司从2013年 1月 1日起，以经营租赁方式租入管理 用办公设备一批，每月租金 3 000元，按季支付。3月31日该公司以 银行存款支付应付租金。

7、该公司的有关会计处理为：（1）1月 31日计提应付租金借：管理费用 3 000贷：其他应付款 3 0002月末计提应付租金的会计处理同上。（2）3月 31日支付租金：借：其他应付款 6 000管理费用 3 000贷：银行存款9 000三、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬的定义职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。小企业职工薪酬包括：1. 职工工资、奖金、津贴和补贴；2. 职工福利费；3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险 费等社会保险费；4. 住房公积金；5. 工会经费和职工教育经费；6. 非货币性福利；7. 因解除与职工的劳动

8、关系给予的补偿8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工的含义1与企业订立了正式劳动合同的所有人员 ,含全职、兼职和临时职工；2未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人 员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。3在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式 劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服 务，也纳入本准则的职工范畴。（三）会计处理处理原则：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应的职 工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况 进行会计处理：1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2. 应由

9、在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬， 计入固定资产成本或无形资产成本。3. 其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入 当期损益。1货币性薪酬 分配职工薪酬借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研究开发人员薪酬） 在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬 发放时：借：应付职工薪酬贷:银行存款【例】东方公司本月应付工资总额 632000元，工资费用分配汇总表 中列示的产品生产人员工资为 410000 元，车间管理人员工资为 120 000 元，企业行政管理人员工资为70 400元，销售人

10、员工资为20600 元，在建工程人员工资为 11000元，则该公司的有关会计分录为：借：生产成本 410 000制造费用120 000AsfeTfflni管理费用70 400销售费用20 600在建工程11 000贷：应付职工薪酬工资 63 2000【例】东方公司本期应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险 费共计84 680元,其中,应计入基本生产车间生产成本的金额为54 200 元,应计入制造费用的金额为 12 300 元,应计入管理费用的金额为 11 080元，应计入销售费用的金额为 7 100元,该公司会计处理为： 借：生产成本 54 200制造费用 12 300管理费用 11 080

11、销售费用 7 100贷：应付职工薪酬社会保险费 846802非货币性薪酬（1）以自己生产的产品发放给职工作为福利（2）以外购商品发放给职工作为福利（3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（4）租赁住房等资产供职工无偿使用 职工薪酬为非货币性的，应当按照公允价值计量。1.以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工【例】长江公司为一家彩电生产企业，共有职工 200名，2013年12月，公司以其生产的成本为 10000元的彩电作 为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台 14000元，适用的增值税率 17%；假定 200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名 为总部管理人员。彩电的

12、增值税销项税额：170 X14000 X 17%+30X 14000 X 17%=404600+71400=476000 元 借：生产成本2784600(2380000+404600)管理费用491400(420000+71400)贷：应付职工薪酬-非货币性福利 3276000借：应付职工薪酬 3276000贷：主营业务收入 2800000 应交税费增值税(销项税额) 476000借：主营业务成本 2000000贷：库存商品 2000000 以外购商品作为非货币性福利发放给职工 【例】明月公司共有职工 100名，2014年2月，外购的每台 不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。假

13、定 100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人 员。电暖气的售价金额：85X500+15X500=42 500+7 500=50 000 （元）电暖气的进项税额：85X500X17%+15X500X17%=7 225+1 275=8 500（元）发放非货币性福利时账务处理：借：生产成本49 72542 500+7225管理费用8 7757 500+1275贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 购买电暖气时账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500贷：银行存款58 500 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 【例】永和公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆

14、 桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 1000元；借：管理费用 20000贷：应付职工薪酬 20000借：应付职工薪酬 20000贷：累计折旧 20000 租赁住房等资产供职工无偿使用的 【例】永和公司为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁 一套公寓免费使用，月租金为每套 8000元借：管理费用 40000贷：应付职工薪酬 40000借：应付职工薪酬 40000贷：银行存款 400003.辞退福利的账务处理辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到 期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关 系而给予的补偿；二是在职工劳

15、动合同尚未到期前，为鼓励职 工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接 受补偿离职。会计处理：借：管理费用贷：应付职工薪酬-辞退福利四、应交税费的核算小企业根据税法的规定交纳的税费主要包括：增值税、消 费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地 增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船税、城镇土地使 用税、教育费用附加、矿产资源补偿费、以及代扣代交的个人 所得税等。（一）增值税1.一般纳税人的会计处理（1）采购物资借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （2）接受应税劳务借：制造费用（管理费用、销售费用等） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 【例】某企业生产车间委托外单