工程施工、工程结算科目

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1、“工程施工”与“工程结算”科目“工程施工”和“工程结算”科目是施工企业所特有的科目，其核算有一定的特殊性。 企业会计准则应用指南 2006规定：“工程施工”科目期末借方余额反映企业 尚未完工的建造合同成本和合同毛利 ；“工程结算” 科目是用来核算施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额， 期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额 。工程完工后， “工程施工”和“工程结算”两科目对冲，对冲之后无余额。 例 某施工企业签订了一项总金额为500 万元的固定造价合同承建一工程，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程2005 年 1 月开工，预计

2、2007 年 12 月完工。预计工程总成本为450 万元。其他有关资料如表 1：为简化，会计分录以汇总数反映，有关 纳税业务会计分录略。 2005 年账务处理如下：（1）登记实际发生的 合同成本 ：借：工程施工合同成本1350000贷：原材料、应付职 工薪酬、机械作业等 1350000 （2）登记已结算的合同价款 ：借：应收账款 1400000贷：工程结算 1400000（3）登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1400000贷：应收账款 1400000（4）确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：完工进度135（ 135 315）30；确认合同收入 50030150（万元）；确认合同费用（

3、 135 315） 30135（万元）；确认毛利 150 135 15（万元）。借：工程施工合同毛利150000主营业务成本 1350000贷：主营业务收入15000002006 年账务处理如下：（1）登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本1620000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1620000（2）登记已结算的合同价款：借：应收账款 2500000贷：工程结算 2500000（3）登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1800000贷：应收账款 1800000（4）确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：完工进度297（ 297 153）66；确认合同收入 50066 150

4、180（万元）；确认合同费用（ 297153）66 135 162（万元）；确认毛利 180162 18（万元） 。借：工程施工合同毛利180000主营业务成本 1620000贷：主营业务收入18000002007 年账务处理如下：（1）登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本1630000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1630000（2）登记已结算的合同价款：借：应收账款 1100000贷：工程结算 1100000（3）登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1800000贷：应收账款 1800000（4）确认、计量当年的收入和费用， 并登记入账：确认合同收入 500（ 150 180）170（万元）；确认合同费用 460（135162）163（万元）；确认毛利 1701637（万元）。借：工程施工合同毛利70000主营业务成本 1630000贷：主营业务收入1700000（5）2007 年 12 月工程全部完工，将“ 32 程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额 对冲：借：工程结算 5000000贷：工程施工合同成本4600000工程施工合同毛利400000