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1、天桶操楝 I 资源共茅第四节现金流量表四、现金流量表编制示例现金流量表项目本期金额上期金额（略）一、经营活动产生的现金流量：1销售商品、提供劳务收到的现金1 312 500销售商品、提供劳务收到的现金（3部分：本期收本期、本期收前期、预收）（退回冲减）=营业收入（特殊项目除外，如：租金）+销项税额+应收票据及应收账款本期减少额+预收款项本期增加额 +特殊调整业务（如：票据贴现利息、以物抵债偿还应收账款、本期核销的坏账、实际发生的现金折扣等）=1 250 000 （营业收入）+212 500 （销项税额）一（666 000 546 000）（应收票据及应收账款）一30 000（票据贴现利息）=1
2、 312 500 （元）2.收到的税费返还03.收到其他与经营活动有关的现金0如：罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的 现金收入、除税费返还外的其他与收益有关的政府补助收入等。经营活动现金流入小计1 312 5004购买商品、接受劳务支付的现金392 266购买商品、接受劳务支付的现金（3部分：本期付本期、本期付前期、预付）（退回冲减）=营业成本（特殊项目除外）+存货本期增加额+进项税额+应付票据及应付账款本期减少额+预付款项本期增加额 +特殊调整业务【当期列入存货的职工薪酬、折旧费、摊销费、修理费用、以物抵债偿还应付账款、本期计提 的存
3、货跌价准备、将存货用于在建工程（调增：因为未对应营业成本）、非货币性资产换入存货（换入：未付 款，调减）等等】=750 000 （营业成本）-95 300 （存货减少）+42 466 （进项税额）+100 000 （应付票据及应付账款减少）+0 （预 付款项）-324 900 （存货中职工薪酬）-80 000 （存货中折旧费）=392 266 （元）5.支付给职工以及为职工支付的现金300 000支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬的计提数（生产成本、制造费用、管理费用等）+应付职工薪酬的本期减少数土其他调整项目 （扣除计入在建工程等的职工薪酬）=324 900 （存货）+17 100
4、 （管理费用）+ （110 000（180 000 扣除在建工程人员薪酬28 000）（应 付职工薪酬的本期减少数）= 300 000 （元）a支付给离退休人员的工资，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付其他与经营 活动有关的现金”项目反映；b支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映；C.现金结算的股份支付属于“支付给职工以及为职工支付的现金”6.支付的各项税费174 703支付的各项税费=税金及附加+当期实际缴纳的增值税+当期所得税土应交税费的本期减少数（除增值税以外的其他税费） =2 000 （税金及附加）+100 000
5、 （实纳增值税）+92 800 （当期所得税）一20 097 （应交税费的本期增加数： 除增值税，本题仅指所得税）= 174 703 （元）【特别提示】不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税7.支付其他与经营活动有关的现金（管理费用60 000+销售费用20 000）80 000如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的租金等946 969365 53116 500经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量: 1收回投资收到的现金（已知a. 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融
6、资产、债权投资、其他债权投资、其 他权益工具投资、长期股权投资等收到的现金。b. 不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。c债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益 收到的现金”项目中反映。=15 000 （收回交易性股票的本金）+1 000 （收回公允价值变动的部分）+500 （与本金收回的收益=16 500 （元）2取得投资收益收到的现金（股息收入：已知）30 000a.本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、因债权性投资而取得的利息收入。 b股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中
7、反映；c.包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目反映。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产（如：投资性房地产） 收回的现金净额300 300a. 如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。b. 由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。= 300 000 （处置收入）一500 （清理费用）+800 （残值收入）= 300 300 （元）4. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物 以及相关处置费用后
8、的净额。 企业整体处置非法人营业单位的情况下：处置子公司和其他营业单位收到的现金净额=处置价款中收到现金的部分一其他营业单位持有的现金和现金等价物一相关处置费用如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。 企业处置子公司的情况下：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=处置价款中收到现金的部分一相关处置费用5. 收到其他与投资活动有关的现金 a.如收到购买股票和债券时，支付实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息。b企业收到的搬迁补偿款属于政府补助，应区分是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助。如果是 前者，应在“收到的其他与投
9、资活动有关的现金”中填列；如果是后者，应在“收到的其他与经营活动有关的 现金”中填列。346 800601 000投资活动现金流入小计6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 a为购建固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）而发生的借款利息资本化部分，在“分配股 利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；b融资租入固定资产所支付的租赁费、分期付款方式购建的固定资产、无形资产，在“支付的其他与筹资活动 有关的现金”项目反映。c企业支付的研究开发费用中予以资本化的部分，应在本项目中反映；不予资本化而应当计入当期损益的研究 开发费用支付的现金，应作为经营活动产生的现金流量，在“支付
10、其他与经营活动有关的现金”项目中反映。= 200 000 （在建工程人员薪酬）+101 000 （购买固定资产）+300 000 （购买工程物资）= 601 000 （元）天桶模楝资源井茅7.投资支付的现金0本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融 资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。&取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的 现金和现金等价物后的净额。a. 发生吸收合并（含同一控制和
11、非同一控制）或业务合并：取得子公司及其他营业单位支付的现金净=购买出价中以现金支付的部分一其他营业单位持有的现金和现金等价物 如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反应。b. 控股合并：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买出价中以现金支付的部分9.支付其他与投资活动有关的现金0如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息投资活动现金流出小计601 000投资活动产生的现金流量净额-254 200三、筹资活动产生的现金流量：1吸收投资收到的现金（只包括发行股票，不包括发行债券）0a.本项目反映企业以发行股票等方式
12、筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的 净额）b以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金” 项目反映2.取得借款收到的现金（已知：借入长期借款560 000元）560 000本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直 接支付的佣金等发行费用后的净额）3.收到其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流入小计560 0004偿还债务支付的现金（偿还短期借款250 000+一年内到期的长期借款1 000 000）1 250 000a. 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，
13、包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。b. 企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。5分配股利、利润或偿付利息支付的现金（资本化利息+费用化 利息）（实际支付数：已知，与计提数无关）12 500不同用途的借款，其利息均在本项目中反映（如:在建工程、财务费用等）6.支付其他与筹资活动有关的现金0 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如： a以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用；b. 融资租赁各期支付的现金；c. 以分期付款方式购入固定资产、无形资产等各期支付的现金等。 其他与筹资活动有
14、关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 企业减资、回购股份等支付的现金，属于筹资活动，列入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。筹资活动现金流出小计1 262 500筹资活动产生的现金流量净额-702 500四、汇率变动对现金及现金等价物的影响（可正可负）0五、现金及现金等价物净增加额-591 169力口：期初现金及现金等价物余额1 406 300六、期末现金及现金等价物余额815 131【补充例题】甲公司记账本位币为人民币，2X15年出口商品一批，售价10 000万美元，款项已收到，收汇当日汇率为 1美元= 6.10元人民币；当期进口货物一批，价值6 000万美元，款项已支付，结汇当日汇
15、率为1美元=6.12 元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元= 6.13元人民币；假定银行存款的期初余额为0,当期没有发生 其他业务，不考虑所得税等其他因素的影响。【答案】现金流量表项目的填列：一、经营活动产生的现金流量： 经营活动流入的现金 经营活动流出的现金 经营活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额【补充例题多选题】（2012年）61 000 (10 000X6.1036 720 (6 000X6.1224 280 (61 000-36 720240 (10 000-6 000)X6.13-24 28024 520 (24 280+240制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有 （ ）。A. 出售债券
