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1、成本的归集和分配成本计算的过程实际上是成本的归集和分配过程，生产经营成本通过多次的归集和分配，最终计算出产品总成本和单位成本。一、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。它们有的用于产品生产，有的用于维护生产设备和管理、组织生产，此外，还有的用于非工业生产等。其中应计入产品成本的生产用料，还应按照成本项目归集，如用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目；用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目。不应计入产品成本而属于期
2、间费用的材料费用则应列入“管理费用”、“营业费用”科目。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也不得列入期间费用。1材料费用计入产品成本和期间费用的方法用于产品生产的原料及主要材料，如纺织用的原棉、铸造用的生铁、冶炼用的矿石、造酒用的大麦、制皂用的油脂等，通常是按照产品分别领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接记入各种产品成本的“直接材料”项目。但是，有时一批材料为几批产品共同耗用。例如，某些化工生产的用料，属于间接费用，则要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下
3、：分配率=分配率【例1】领用某种原材料2 106千克，单价20元，原材料费用合计42 120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：分配率=52应分配的材料费用：甲产品：48052=24 960（元）乙产品：33052=17 160（元）合计： 42 120（元）原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他方法分配。例如，不同规格的同类产品，如果产品的结构大小相近，也可以按产量或重量比例分配。具体的计算可以比照上例进行。辅助材料费用计入产品成本的方法，与原材料及主要材料基本相同。凡用于产品生产、能够直接计入产品成本的辅助
4、材料，如专用包装材料等，其费用应根据领料凭证直接计入。但在很多情况下，辅助材料是由几种产品共同耗用的，这就要求采用间接分配的方法。上述耗用的基本生产产品的材料费用，应记入“生产成本”科目及所属明细账的借方，在明细账中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映。此外，用于辅助生产的材料费用、用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料费用，应分别记入“生产成本辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目及其明细账的借方。至于用于非生产用的材料费用，则应记人其他有关科目。2材料费用分配表的编制在实际工作中，材料费用的分配一般是通过“材料费用分配表”进行的。这种分配表应该按照材料的
5、用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表1所示。表1 材料费用分配表应借科目共同耗用原材料的分配直接领用的原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额消耗用量（千克）分配率应分配材料费（元）生产成本基本生产成本甲产品直接材料4001.2 48024 96030 04055 000乙产品直接材料3001.1 33017 10012 84030 000小计8105242 12042 88085 000生产成本辅助生产成本供电车间直接材料1 2001 200锅炉车问直接材料1 6001 600小计2 8002 800制造费
6、用基本车间机物料消耗2 5002 500管理费用其他2 7002 700合 计42 12050 88093 000根据“材料费用分配表”分配材料费用记入有关科目，其会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 85 000 辅助生产成本 2 800 制造费用基本车间 2 500 管理费用 2 700 贷：原材料 93 000（二）人工费用的归集和分配人工费用包括工资和福利费用。分配工资和福利费用，也要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的工资和福利费用的界限。其中应计入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集：凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，列人产品成本的“直接人工费
7、”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，列入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的工资和计提的福利费，作为期间费用列入“管理费用”科目。1直接从事产品生产人员的工资费用计入产品成本的方法由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方法也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。其计算公式如下：分配率=某种产
8、品应分配的工资费用=该种产品实用工时分配率按实用工时比例分配工资费用时，需要注意从工时上划清应计入与不应计入产品成本的工资费用界限。如生产工人为安装固定资产服务了，那么这部分生产工时应该划分出来，所分配的费用应计入固定资产的价值，不得计入产品成本。按照规定的工资总额的一定比例（目前制度规定14%）从产品成本中计提的职工福利费可与工资费用一起分配。2工资费用分配表的编制为了按工资的用途和发生地点归集并分配工资及计提的福利费用，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”，然后汇编“工资及福利费用分配汇总表”。该表的格式内容举例如表2所示。【例2】根据表2即可登记总账和
9、有关的明细账，其会计分录如下：工资费用：表2 工资及福利费用分配汇总表 单位：元应借科目工 资职工福利费（14%）工资及福利费合计总账及二级科目明细科目分配标准（工时）直接生产人员（0.5）管理人员工资工资合计生产成本基本生产成本甲产品56 00028 00028 0003 920.0031 920.00乙产品32 00016 00016 0002 240.0018 240.00小计88 00044 00044 0006 160.0050 160.00生产成本辅助生产成本供电车问17 52017 5202 452.80 19 972.80锅炉车问12 00012 0001 680.00 13
10、68000小计29 52029 5204 132.8033 652.80制造费用基本车间60060084.00684.00供电车间350 35049.00399.00锅炉车间320 32044.80364.80小计1 270 1 270177.801 447.80管理费用3 600 3 600504.004 104.00合 计78 39010 974.6089 364.60借：生产成本基本生产成本 44 000 辅助生产成本 29 520 制造费用整本车间 600 供电车间 350 锅炉车间 320 管理费用 3 600 贷：应付工资 78 390提取的职工福利费：借：生产成本基本生产成本 6
11、 160 辅助生产成本 4 13280 制造费用基本车间 84 供电车间 49 锅炉车间 44.80 管理费用 504 贷：应付福利费 10 974.60（三）外购动力费的归集和分配企业发生的外购动力（如电力、蒸汽），有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途。动力费应按用途和使用部门分配，也可以按仪表记录、生产工时、定额消耗量比例进行分配。分配时，可编制“动力费用分配表”，据以进行明细核算和总分类核算。直接用于产品生产的动力费用，列入“燃料和动力费用”成本项目，记入“生产成本”科目及其明细账；属于照明、取暖等用途的动力费用，则按其使用部门分别记入“制造费用”、“管理费用”等科目。如果
12、企业设有供电车间这一辅助生产车间，则外购电费应先记入“生产成本辅助生产成本”科目，再加上供电车间本身发生的工资等项费用，作为辅助生产成本进行分配。（四）制造费用的归集和分配制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。根据管理的需要，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及
13、其所属有关明细账，但材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。材料、产品等存货的盘盈、盘亏数，则应根据盘点报告表登记。归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。“制造费用”科目一般月末没有余额。在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。在具有产品实用工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用。如果企业没有实用工时统计资料，而制定有比较准确的产品工时定额，也可采用按产品定额工时的比例进行分配。在机械化程度较高的车间中，制造费用也可按机器工时比例分配。其计算公式如下：
