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1、一、固定资产的确认项目涵义特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.有形资产确认条件的应用1.环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从其他相关资产获得经济利益或者减少经济利益的流出。2.备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定资产。3.固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产的初始计量项目涵义成
2、本买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确认各固定资产成本。（二）自行建造固定资产的核算固定资产成本=工程物资成本+人工成本+相关税费+应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等自营方式出包方式（1）外购工程物资：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。（2）领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资（1）预付工程款：借：预付账款贷
3、：银行存款（2）发生的需由各单项工程分摊的待摊支出：借：在建工程待摊支出 贷：银行存款等（3）领用自产产品：待摊支出=管理费+可行性研究费+临时设施费+公证费+监理费+税金+可资本化的借款费用+建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失+负荷联合试车费等（3）结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程贷：银行存款 应付账款（4）在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%某一单项工程应分配的待摊支出=该工程的建筑成本、安装工程成本和在安装设备成本合计*分配率借：在建工程*工程 贷：在建工程待摊支出用于生产经营用
4、动产：借：在建工程 贷：库存商品用于不动产：借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（4）领用原材料用于生产经营用动产：借：在建工程 贷：原材料用于不动产：借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）（5）计提工程人员工资：借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）辅助生产部门的劳务支出：借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本（7）满足资本化条件的借款费用：借：在建工程 贷：应付利息等（8）工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车：发生费用时：借：在建工程 贷：银行存款、原材料等取得收入时：借：银行存款、库存商品等 贷：在建工程（9）工程施工达到预定可使用状态：借：固定资产
5、 贷：在建工程1、工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后，则计入营业外支出。2、达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待决算后再按实际成本调整暂估价值，但不调整已经计提的折旧。（三）高危行业提取安全生产费用的核算时点会计处理提取时借：生产成本 贷：专项储备安全生产费使用时属于费用性支出的：借：专项储备安全生产费 贷：银行存款等形成固定资产的，建造时核算思路同（二）自行建造固定资产的核算，通过“在建工程”科目归集建造支出：借：在建工程贷：银行存款等在固定资产达到预定可使用状态时，转入固定资产：借：固定资产贷：在建工程同时，按其成本一次性全额累计计提折
6、旧（以后期间不再计提折旧），同时冲减专项储备：借：专项储备安全生产费 贷：累计折旧（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。时点内容会计处理初始计量确定固定资产成本时，计算弃置费用现值，确定预计负债借：固定资产（现值） 贷：预计负债每期期末计算并确认利息费用借：财务费用 贷：预计负债使用期满固定资产使用期满，企业支付弃置费用借：预计负债 贷：银行存款三、固定资产折旧（
7、一）固定资产折旧范围及计提原则除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地。项目内容计提原则当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月起不再计提。特殊情况处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧；因大修理而停用的固定资产，照提折旧；未使用、不需用的固定资产，照提折旧。融资租入固定资产折旧政策同自有固定资产。能合理确定租赁期届满时取得该资产所有权的，折旧期间=使用寿命；否则，折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者。融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产
8、的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。（二）固定资产折旧方法折旧方法计算公式年限平均法年折旧率= 1预计净残值率预计使用年限*100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价*1-预计残值率预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月实际工作量*单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率=2预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率月折旧额=年折旧额12特点：折旧率固定；前期折旧时，先不考虑净残值；最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法
9、年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和*100%年折旧额=（固定资产原价预计净残值）*年折旧率月折旧额=年折旧额12资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额（如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额）。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵科目后的金额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法已经确定，不得随意变更。固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定
10、减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。（三）固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。借：制造费用（生产用固定资产计提折旧）管理费用（企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（销售部门用固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧）贷：累计折旧四、固定资产的后续支出项目内容会计处理原则后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，计入当期损益。扣除的是被替换部分的账面价值，不是账面原价。定期检查大修理费
11、用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。资本化的会计处理转入改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生改扩建支出借：在建工程 贷：应付职工薪酬/原材料/银行存款等结转被替换部分的账面价值借：营业外支出 贷：在建工程达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程费用化的会计处理固定资产日常修理费用，应当费用化，直接计入管理费用或销售费用。固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益。经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的
12、期间内，采用合理方法进行摊销。五、固定资产的处置项目会计处理固定资产的出售、报废或毁损的会计处理（1）固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（2）发生的相关税费借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费、应付职工薪酬等（3）取得出售价款、残料价值或变价收入、保险赔款等借：银行存款、原材料、其他应收款 贷：固定资产清理（4）清理完毕，结转固定资产清理净损益借：营业外支出 贷：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入若属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用。盘亏的固定资产发生时：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准处理时：借：营业外支出 贷：待
13、处理财产损溢盘盈的固定资产作为前期差错更正处理：借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积六、持有待售的固定资产项目内容划分为持有待售的条件（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组；处置组的范畴可以大于、等于或小于一个资产组；如果处置组是一个资产组，应当包括与相关的企业合并中取得的商誉。持有待售的处理按照“账面价值”与“公允价值减去处置费用后的净额”孰低进行计量，以后期间不计提折旧，也不计提减值准备。原账
14、面价值公允价值减去处置费用后的净额，差额计提减值，并将预计净残值调整至等于“公允价值减去处置费用后的净额”；原账面价值公允价值减去处置费用后的净额，将预计净残值调整至等于原账面价值。报表披露企业应当在报表附注中披露持有代售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。不再持有待售不再满足持有代售条件时，应停止将其划分为持有待售资产，并按下列两项中较低者计量：（1）该资产或处置组被划为持有代售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。1. 甲公司为增值税一般纳税人，2014年2月购入一台需要安装的设备，购买价款为500万元，增值税额为85万元，支付保险费、装卸费用25万元。设备安装期间，领用一批原材料，成本为40万元，发生安装工人工资等费用33万元。假定该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（500+25+40+33=598万元）。2. 甲公司经国家批准，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该
