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1、会计实操文库做账实操-合并财务报表账务处理分录合并财务报表一、合并财务报表基础1、什么情况下合并财务报表？只有控股合并的情况下才合并财务报表。2、什么时候合并财务报表（1）合并日（2）资产负债表日3、怎么合并财务报表基本原理，母子公司的报表数先相加得到“合计数”，然后通过抵消、调整得出“合并数”。合计数是中间过渡的数据。二、非同一控制下企业合并处理（一）购买日合并报表的处理（四步）购买日编制合并报表的目的，是了解合并时母公司和子公司组成的大家庭总共有多少家产。第一步：确认长投的初始投资成本。在母公司个别报表中长投的初始投资成本=付出对价的公允价值。第二步：计算商誉。商誉 = 初始投资成本被投资
2、方可辨认净资产的公允价值的份额。（注意：商誉与持股比例无关）第三步：把子公司的净资产从账面价值调整到公允价值。借：相关资产 （公允与账面之差） 贷：资本公积其他资本公积抵消长期股权投资和所有者权益第四步：母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。借：股本（或实收资本）资本公积 （要加上净资产账面与公允之差）其他综合收益盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资 （初始投资成本）少数股东权益 （净资产公允价值*股权比例）这里需要注意，大股东的权益（就是分录中的“长投”），但并不是净资产公允价值*股权比例，因为大股东可能是溢价购买，所以，长投的金额是初始投资成本，也就是合并成本。而小股东权益（就是分录中的
3、“少数股东权益”）就是按照股权比例计算，即净资产公允价值*股权比例。以上四步可以简称为：确认长投，计算商誉，账面调公允，抵权益。（二）购买日后第一个资产负债表日合并报表的处理购买日后每个资产负债表日编制合并报表，和购买日编制合并报表的思路是一样的。我们可以顺着购买日编制合并报表的思路，先来看购买日当年资产负债表日（购买日后的第一个资产负债表日，即第一年）的编制合并报表的处理。第一步：确定母公司长投的账面价值。按照权益法，追溯调整。 1.被投资单位赚钱或亏损时，按照权益法需要调整长投的账面价值，但是成本法没有调整，直接补上。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或相反分录。2.被投资单位向股东分配
4、现金股利或现金利润时，需要调整长投的账面价值。借:投资收益 贷:长期股权投资损益调整3.如果有其他综合收益或其他权益变动，也需要调整长投的账面价值。借:长期股权投资其他综合收益 贷:其他综合收益或相反分录。借:长期股权投资其他权益变动 贷:资本公积其他资本公积或相反分录。第二步：计算商誉，商誉在购买日就计算好了的，后续不会变化。第三步：把子公司的净资产从账面价值调整到公允价值。账面调整到公允，和在购买日编制合并报表时的处理是一样的。借：相关资产 （公允与账面之差） 贷：资本公积其他资本公积第四步：母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。经过第一步和第三步的调整，母公司的长投和子公司的所有者权益的
5、口径就变成一致的了，可以进行抵消了。借：股本（或实收资本）资本公积 （要加上净资产账面与公允之差）其他综合收益盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益在购买日编制合并报表时，到这一步就结束了，但购买日后的资产负债表日编制合并报表时还有一步。第五步：母公司长投实现的投资收益和子公司对股东的利润分配抵消。借：投资收益 （调整后的净利润大股东股权比例）少数股东损益 （调整后的净利润小股东股权比例）年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者的分配 （对全部股东的分红）年末未分配利润以上步骤可以简称为：确认长投，计算商誉，账面调公允，抵权益，抵损益。我们结合购买日的处理，总结对比一下：（三）购买日
6、后第二个及以后资产负债表日合并报表的处理在编制合并报表时，一般把当年年末编制合并报表称为第一年，以后年度称为第二年、第三年考试时一般就让编制第一年的合并报表，第二年的极少极少，第三年以及后的就不可能了，第二年及以后的处理完全一样，没有考查的意义，所以我们也只需要学到第二年就可以了。第二年编制合并报表的处理，和第一年编制合并报表的处理方式的思路是完全一样的，只是跨了期间，对会计科目的影响不一样。关于编制合并报表，我们一定要时刻记住两点：第一，每年资产负债表日编制一次合并报表，以当年的个别报表为基础编制，不会参考前一年编制的合并报表，因为每年个别报表的数据随着公司经营情况在不断变化。第二，编制的目
7、的是为了两个抵消：母公司的长投与子公司的所有者权益抵消，母公司的投资收益与子公司对股东的分配抵消。所以，每年的两个抵消都是通过调整加工当年母公司和子公司的个别报表数据实现的。对于编制合并后第二年的合并报表时，首先要调整和抵消当年的数据，这一步的处理方式和第一年编制合并报报表时一样；其次由于抵消涉及第二年的年初未分配利润和年末未分配利润，这两个是历年的累计数，不是当年的期间数，还需要考虑以前年度（这里就是第一年）的累计数据。所以，编制合并报表时，不仅需要抵消调整当年的数据，还需要抵消调整以前年度的。也就是说，以后每年编制合并报表时，都需要把以前年度的数据拿出来重新再抵消一遍。也就是说，以前年度的
8、损益类科目用“年初未分配利润”代替。当年的正常。第一步：确认长投在本年资产负债表日的余额，从成本法调整到权益法核算。第二步：计算商誉。商誉一直不变，与购买日相同，编制合并报表这里一般不会涉及减值。第三步：将子公司从账面调到公允。（以固定资产为例）第四步：母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。这一步不涉及损益类科目，都是资产负债表项目，属于历年累计的时点数，直接抵消就可以，每年的处理方式一样。第五步：母公司长投实现的投资收益和子公司对股东的利润分配抵消。三、同一控制下控股合并的长投的合并报表处理非同一控制下的控股合并对应的称谓是购买、购买日、购买方和被购买方，因为合并之前不是一家人；同一控制下的
9、控股合并对应的称谓是合并、合并日、合并方和被合并方，因为合并之前是一家人。同一控制下控股合并的长投，也是两个时间点需要编制合并报表：一是合并日，二是合并日后的每个资产负债表日。编制过程中也需要以母公司和子公司的个别报表为基础，做两件重要的事：调整和抵消。（一）合并日合并报表的处理1. 第一步：在母公司个别报表确认长投的初始投资成本= 合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额。2. 第二步：母公司的长投与子公司的所有者权益相抵消（直接抄子公司的报表）。借：股本（或实收资本）资本公积 其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 （初始投资成本）少数股东权益 （净资产账面价
10、值*股权比例）这里需要注意：（1）同一控制下，资产负债都是账面价值，不存在调整到公允价值，所以，资本公积也不存在调整。非同一控制下需要将子公司的资产从账面调整到公允，差额计入资本公积。（2） 大股东的权益（就是分录中的“长投”），就是确认的初始成本，不是子公司的净资产*股权比例。小股东权益（就是分录中的“少数股东权益”）就是按照股权比例计算，即净资产账面价值*股权比例。（3）同一控制下，不产生商誉，所以，抵权益时不存在商誉。3. 第三步：以母公司的资本资本公积为限，将子公司的留存收益按母公司的持股比例转回。借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润这一步是以母公司资本公积为限，按照母公司的股权比例
11、转回子公司的留存收益。以上三步可以简称为：确认长投，抵权益，转留存收益。同一控制与非同一控制下的合并处理，对比一下：（二）合并日后第一个资产负债表日合并报表的处理合并日后第一个资产负债表日，就是合并当年的资产负债表日。同一控制合并报表的处理步骤与非同一控制对应步骤的处理原理相同。第一步：确定母公司长投的账面价值，从成本法调整到权益法。1.被投资单位赚钱或亏损时，需要调整长投的账面价值。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或相反分录。2.被投资单位向股东分配现金股利或现金利润时，需要调整长投的账面价值。借:投资收益 贷:长期股权投资损益调整再次提醒，这里需要特别注意，借方是投资收益，不是应收股利
12、，原因在非同一控制下合并报表处理对应部分详细讲过。3.如果有其他综合收益或其他权益变动，也需要调整长投的账面价值。借:长期股权投资其他综合收益 贷:其他综合收益或相反分录。借:长期股权投资其他权益变动 贷:资本公积其他资本公积或相反分录。第二步：母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。借：股本（或实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 （调整后的余额） 少数股东权益 （净资产账面价值*股权比例）同合并日的处理一样，没有商誉，资本公积无需调整。第三步：母公司长投实现的投资收益和子公司对股东的利润分配抵消。借：投资收益 （净利润大股东股权比例）少数股东损益 （净利润小股东股
13、权比例）年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者的分配 （对全部股东的分红）年末未分配利润以上三步可以简称为：确认长投，抵权益，抵损益。对于同一控制下的合并处理，对比一下合并日和合并日后第一个资产负债表日的处理：再对比一下，同一控制和非同一控制合并日后第一个资产负债表日合并报表的处理：（三）合并日后第二个及以后资产负债表日合并报表的处理编制合并报表时，不仅需要抵消调整当年的数据，还需要抵消调整以前年度的。也就是说，以后每年编制合并报表时，都需要把以前年度的数据拿出来重新再抵消一遍。第一步：确认长投在本年资产负债表日的账面价值，从成本法调整到权益法核算。第二步：母公司的长投与子公司的所有者权益抵消
14、。第三步：母公司长投实现的投资收益和子公司对股东的利润分配抵消。至此，我们学完了同一控制和非同一控制下长投的合并处理，我们来总结一下处理的步骤：四、存货内部交易的合并处理（一）存货内部交易的合并处理借：营业收入 （内部交易销售方确认的销售收入）贷：营业成本（通过其他两项倒挤产生） 存货 （内部交易利润未出售存货比例）以后年度连续编制时的抵销分录固定式为：借：年初未分配利润（内部交易利润上年末未出售存货的比例） 贷：营业成本（通过其他两项倒挤产生） 存货（内部交易利润本年末仍未出售存货比例）（二）存货跌价准备的合并处理记住，从整个集团看，是否发生了减值。根据跌价程度是否低于销售方的原账面价值，在
15、编制合并报表时，需要全部抵消或部分抵消。情况1：可变现净值低于其购买成本，但是高于销售企业的销售成本假设可变现净值为1840万。子公司层面，B公司需要做减值处理（2000-1840=160万），从集团公司角度，则没有发生减值（18401400）。在合并财务报表过程中，合计数多加了，所以应该抵消.借：营业收入2000贷：营业成本 1400 存货600借：存货 160 贷：资产减值损失 160情况2：可变现净值低于其购买成本，也低于销售企业的销售成本假设可变现净值为1320万，低于A公司的取得成本。从子公司角度需要计提减值损失（2000-1320=680），从集团公司角度，发生了减值 1400-1320=80（此部分是集团承认的，是必须要做的，不需要计提）借：营业收入2000贷：营业成本 1400 存货600借：存货 600贷：资产减值损失 600以后年度编制合
