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1、目 录中文摘要1ABSTRACT. .2第一章 引言3第二章 财务报告舞弊涵义及其常用手段42.1 财务报告舞弊的概念42.2财务报告舞弊手段4第三章 案例分析-以厦华电子为案例分析63.1 案例简介63.2厦华电子财务舞弊手法分析73.3 厦华电子的会计师事务所的反应10第四章 厦华电子财务报告舞弊的成因分析104.1厦华电子财务报告舞弊的主观原因104.2厦华电子财务报告舞弊的客观原因11第五章 治理市厦华电子财务报告舞弊的对策分析135.1 完善厦华电子内部治理结构加强内部监督体系135.2 完善会计准则和制度145.3 加强社会监管和完善注册会计师审计制度155.4 加强打击法律力度1
2、65.5减少厦华电子所在政府的干预性，提高信息披露的充分性16结 束 语18参 考 文 献19致 谢20厦华电子财务报告舞弊成因及对策中文摘要20世纪90年代初沪深证券交易所成立，虽然才短短的十几年时间，但是据统计，自我国证券市场成立至2003年5月31日，共有45家上市公司因财务报告的舞弊行为受到处罚，约占上市公司总数的4%。仅从03-05 年来看，就有48家公司被中国证监会处罚，比前几年被处罚的公司总和还多，单从被处罚公司的数量上看，中国上市公司财务报告舞弊现象不仅没有减少，反而有越演越烈的趋势。财务报告的隐蔽性强，危害面广 ，尤其是上市公司的财务报告舞弊，不仅误导投资者和债权人，使他们根
3、据失实的财务信息做出错误的决策，而且极大影响了证券市场优化资源配置功能的发挥。这些年来，财务报告舞弊大案要案不断出现且有新的动向。上市公司的财务报告舞弊行为破坏了资本市场赖以存在和发展的“公平”、“公正”和“公开”原则，动摇并挫伤了投资者的信心使广大的投资者遭受了巨大的经济损失并蒙上心灵的阴影，产生了极为恶劣的影响，使整个证券市场陷入严重的信用危机。为使我国上市公司能正常发展，必须针对上市公司的现状以及将发生的变化采取相应的措施，及早发现上市公司财务报告舞弊的成因，并就其成因做出相应的对策。在实证分析的基础上提出中国上市公司一些贯用的造假手法。在这些分析的基础上，本文试图挖掘中国证券市场中财务
4、造假行为的深层次原因，涉及会计准则和制度、公司内部治理结构、会计师审计制度问题。现今全球都存在财务造假的问题，但制度因素属于中国所特有。文章的最后尝试提出一些参考性的财务造假治理建议。关键词：上市公司；财务报告舞弊；成因与对策 The Causes And Countermeasures Of Shanxi Meijin Energy Company LtmitedAbstractIn the early 1990s, the establishment of the Shanghai and Shenzhen Stock Exchange, although only a short per
5、iod of 10 years, since 2003 about 45 Chinas listed companies had been punished on account of Chinas listed companies financial reporting fraud ,that is abut all of centi- 4 of Chinas listed companies .form 03-05 it is abut 48 Chinas listed companies been punished on account of Chinas listed companie
6、s financial reporting fraud ,that is do more than all of Chinas listed companies financial reporting fraud several years ago ,but Chinas listed companies financial reporting fraud is shocking, some listed companies financial reporting fraud in the repeated occurrence of major cases, so that the vast
7、 number of investors A huge economic losses and cast a shadow over the soul, had a very bad influence. financial report is do more in disguised and perniciousness, particularly to Listed companies of Financial reporting fraud, it not just misguide investor and creditor so that them make strategic de
8、cision but to influence optimize the allocation of resources to lose effectiveness in securities business Listing the companys financial reporting fraud destroyed the capital markets existence and development of fairness and open principle, shaken and hurt investor confidence, so that the entire sto
9、ck market into a serious credibility crisis. To make Chinas listed companies to normal development, we must address the status of listed companies and the changes will take corresponding measures, early detection of financial reports of listed companies of the causes of corruption, its causes and to
10、 make corresponding countermeasures.KEY WORD: Listed companies； Financial reporting fraud；Causes and Countermeasures 第一章 引言在国际经济舞台上，上市公司舞弊的案例层出不穷，如国际上的安然公司、世界通讯等，我国的银广夏、蓝田股份、科龙电器等，对资本市场的冲击巨大，因此，备受社会公众、投资者、会计界、学术界和监管层的特别关注。舞弊通常定义为对利益相关者（如投资者、债权人、客户或政府机构）的蓄意欺骗或盗窃行为。国际审计准（IAASB，2004，Par.6）和我国审计准则（财政部，2
11、006，第六条）将舞弊定义为被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。根据涉及舞弊人员所处层次的不同，可分为管理舞弊和雇员舞弊。前者是有一个或多个管理层或治理层成员参与的舞弊；后者是只有一般员工参与的舞弊。会计界重点关注上市公司中的两类舞弊：舞弊性财务报告和侵占资产行为。舞弊性财务报告通常属于管理舞弊，是管理层为误导财务信息使用者，通过操纵财务报告的编制而故意错报或隐瞒财务信息的行为；侵占资产可能是雇员舞弊或管理舞弊，通常是盗用企业资金或其他资产的行为。我国正处于转型经济时期。虽然我国证券市场的建立还不到三十年，但我国上市公司财务报告舞弊现象却触目惊心，
12、一些上市公司财务报告舞弊大案要案的屡次发生，使广大的投资者遭受了巨大的经济损失并蒙上心灵的阴影，产生了极为恶劣的影响。可以肯定地说，上市公司财务报告舞弊问题已成为阻碍我国证券市场健康发展的一块绊脚石。我国现在证券市场的不完善给一些上市公司舞弊提供了机会和便利，短期内我国上市公司舞弊性财务报告还可能继续存在。舞弊性财务报告引起了我国学者的广泛兴趣，并于2003-2004年出现了一个高潮。如刘姝威（2002）研究了上市公司舞弊性财务报告的识别技术；吴革（2003）探索了舞弊性财务报告粉饰手法的识别技术与防范方法；朱国泓（2004）研究了舞弊性财务报告的二元治理模式；柳木华（2005）对我国证券市场
13、1991-2004年上市公司舞弊性财务报告进行了统计分析。为了我国上市公司能正常发展，党中央也是十分高度重视中国的经济增长，确保经济正常稳步快速增长，严控经济要案的发生，特别是我国上市公司股权分置改革以及有关制度地推出，将给上市公司带来了一些新的变化，如何针对上市公司的现状以及将发生的变化采取相应的措施，以及对上市公司财务报告舞弊做到及早发现，就显得尤为重要了。第二章 财务报告舞弊涵义及其常用手段2.1 财务报告舞弊的概念 财务报告舞弊是指上市公司通过通过不合理的披露与所发生的实际事项不相符的财务报告来误导财务报告信息使用者的行为。不合理的披露包括虚假披露和不披露以及披露不完全。这一行为超越了
14、会计准则允许的范围，其结果便是带来虚假的财务报告。2.2财务报告舞弊手段我国上市公司的财务舞弊手段主要包括以下几个问题：2.2.1虚增收入通过虚构销售事项、伪造顾客订单、发运凭证和销售合同开具税务部门认可的销售发票伪造原始凭证的方式、来虚拟销售和提前确认收入。2.2.2少结转成本对于发生的成本费用不计或者少计成本费用从而在财务报表上不能够完全反应，通过待摊类科目将本应在本期承担的成本费用推迟或是提前承担来达到调节本期利润的目的。2.2.3转移税费上市公司可以通过向关联方大量购进产品从而增加进项税额来抵扣公司应缴税费增值税。2.2.4资产减值准备为了达到经营业绩在正常经营无法实现的情况下通过少计
15、提或者是不计提资产准备的方式来进行财务舞弊，并且没有对资产减值准备计提的更改没有及时在财务报告中披露而误导了报告信息的使用者。2.2.5隐藏事项和信息披露不全上市公司往往通过对交易事项或其他重要信息在财务报表中做出虚假不真实的表达，来达到误导投资者的目的。坏账计提比例异常时，未按规定说明原因；对坏账计提中的一些特殊情况，很多公司也未说明原因。2.2.6关联交易上市公司通过与关联方进行不公允的关联交易来转移上市公司的财产，同时上市公司也可以向关联方以不公允的关联交易来虚构主营业务收入达到粉饰上市公司的财务报表。许多关联方也会通过形式化的第三方与上市公司发生关联交易以此来达到虚增上市公司利润的目的。第三章 案例分析3.1 案例简介 厦华电子因2006年亏损5.20亿元、2007年净利润亏损为3.90亿元、2008年净利润亏损10.11亿元连续三年亏损，上交所决定厦华电子股票自2009年5月27日起暂停上市，如果2009年继续亏损
