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1、租赁业务的流程、会计、税务处理梳理租赁业务本是一项很简单的经营行为，但由于形式多样， 加之各种不同的创新，既有简单的经营租赁，也有融资租赁、 售后回租等，同时伴随抵押、担保、保理、反担保等，从而让 业务、财务、税务处理方面变得复杂。本文试图从业务流程、 会计处理、税务处理方面对境内租赁业务进行探讨，不涉及跨 国租赁业务；有关跨国租赁业务中的外汇、海关、涉税处理等， 本文不作探讨，如有必要，将另行成文；抛砖引玉，不当之处， 敬请斧正。_、租赁的业务梳理经济业务中的租赁，包括经营租赁、融资租赁、融资性售 后回租，严格来说，都是一种融资的方式，主要是解决企业资 金不足的问题；但也有区别，经营租赁主要
2、是零星、临时性、 短期间解决设备、资产的经营需要，当然，也有超过一年的经 营租赁，比如房屋租赁，一般是三年，甚至更长时间，一方面 未来经营的不确定性，不会通过融资租赁方式，另一方面因自 身实力不强，融资艰难；融资租赁主要是解决长期的需要，一 般为融资租赁物的主要寿命期；融资性售后回租（或叫售后返 租、回租赁），更类似于以租赁物抵押借款，所以在增值税上， 融资性售后回租按“金融服务-贷款服务”处理。企业增加固定资产，首先是购买，使用的是自有资金，没 有资金成本；或贷款，较低的资金成本；由于资金有限，所以 会影响到扩大再生产与投资；还有就是将购买的固定资产去银 行抵押贷款，但需要打折，贷款金额要小
3、于固定资产价值。对于通用资产，有经营需要的企业，可以采取经营租赁， 期限不固定，可以解决临时需要，如吊机、挖机、汽车，建筑 脚手架、房屋等（当然，也可以采取业务外包方式替代）；但 对于需要长期使用的资产，或者特殊用途的设备，一般采取融 资租赁；对于运输车辆等需要办理相关营运证的融资租赁，一 般采取融资性售后回租方式。1、经营租赁经营租赁方式，租赁物由出租企业依会计准则按期计提折 旧费用，承租企业只需将租金作为经营费用处理。被没收的押金或违约金，作为价外费用视同租金处理。经营租赁可以开具增值税专用发票，不需要区分本金与租 金。2、融资租赁融资租赁有二种形式，一种是由客户选好设备，联系出租 企业购
4、买并出租，因主要的技术指标、技术参数需要满足客户 需要，客户对供应商也更了解；还有一种是由出租企业按客户 要求直接购买再出租给客户。(1) 生产企业将设备销恃给出租企 业，并开具堵磨发票蛤出租企业,中 出租企业支忖设备采胸款。(2) 出租隹业将设备出租给客户使 用客户按融资租赁，按期支付融 资租赁费(4租货期满，或者由租企业收回 设备,或者由设枇企业购买5出租企业开具发票给承租企融资租赁方式，租赁物由承租企业依会计准则按期计提折 旧费用，融资租赁可以开具增值税专用发票；由于融资租赁是 分期本息同时收付，因此，每期的租金应按 租赁内含利率计算 的本金与利息，确认当期应收融资租赁款与未实现融资收益
5、。资金有实力的企业，都是自己做融资租赁业务，赚取较高 利息收入；当出租企业资金实力不够时，会将应收融资租赁款 进行保理业务，也就是将应收融资租赁款卖给银行，相当于以 应收融资租赁款抵押进行贷款；这个过程有二种做法，一种是 买断，今后是否能收到承租企业租金的风险，由银行承担；另 一种是反担保，即今后如果收不到承租企业的租金，出租企业 需要将应收账款买回来，也即相当于出租企业向银行借款，银 行不承担收不到租金的风险。(1)生产企业将设备销售给出租企 业，并升具销传发票给出租企业言(2J出租企业将设备出租给客户使用(3) 出租企业将应收租金进行保理业务，巾银行支付设备采购款给供临商.(4) 客户按融
6、资租质，按期支付融资 弛赁费给出租企业，出租企业将租金支 付银行保理款。 租匮期满，或者出租企业收回设 备，或者由放租企业购买(6)出租企业开具发票给承租企业。二宅财税小径*此方式只是增加了一个保理业务，增加了保理收款与还款 的会计处理，不影响出租企业融资租赁业务的会计处理与涉税 处理。在这个过程中，出租企业一般会要求供应商进行担保，以 减少自身的风险；对出租企业而言，对设备并不熟习，对该设 备的市场也不熟习，无法控制市场风险，出租企业主要是提供 资金，收取利差，也就是租金；所以，对于专用设备的融资租 赁，出租企业一般会将供应商捆绑在一起，要求提供担保。对于供应商而言，提供担保的融资租赁销售，
7、相当于提供 账期的销售，可以增加销售额，同时又可以及时回笼资金。如果银行没有要求出租企业担保，则主要风险由银行承担;出租企业担保，则风险由出租企业承担；出租企业与供应商双 方担保，对银行更为有利，风险由出租企业与供应商承担；一般来说，由于出租企业承担风险能力弱，主要是供应商承担风 险。3、融资性售后回租发票对于有融资需求的企业，将自有设备等资产销售给出租企 业，同时约定租回；销售资产可以一次性取得资金，租金可以 分期支付，起到用资产进行抵押贷款的效果。（I承租企业将设备等资产销售给出 租企业，开具普通发票免增值税）， 出租企业支付设备款.（2）承租企业租回出租的设备等资 产，并按期支付租金，租
8、金包含本金与 利息，本金开具普通发票（免增位 税），利息开具普逋发票或专用发票， 也专用发票的逃项税额不得抵扣。租赏期满，或者出租企业收回设 备，或者由承租企业购买， 占晰可村融资性售后回租业务，并非真正的资产销售与租赁业务， 只是一种融资行为，因此，资产销售收入与租金中的本金部分， 免征增值税，只能开具增值税普通发票；租金中的利息部分， 需要计算缴纳增值税，因此出租企业每期收取的租金，应将本 金与利息分开开具发票；租赁物由承租企业依会计准则按期计 提折旧费用。车辆的融资租赁，因为汽车需要发票办理道路运输经营许 可证（营运证），更多的是采取融资性售后回租形式，由供应 商将汽车销售给客户，客户再
9、销售给出租企业，同时承租；这 几个业务看似有先后，其实是采购、销售、租赁三个业务同时 进行。出fH,发*付租金站督、瓣值租企业 （客户）（1）帝辑.发摆（J）生产企业将车辆销告给承:粗企业，并 开具箱售发票给承租企业井理运营证。2）承租企业将车辆销告始出粗企业并回 租，开具普通发票（免增值税）（?）出租企业将车辆款支付给生产企业4）承租企业按融堡租赁.按期支付租金（包含本金与利息）A .利息开具普通发票或专用发 票，但专用发票的进项税额不得抵扣.、:irww牯款生产企业（供应商）出租企业T如果出租企业资金不充足，可以在上述环节增加保理业务， 只需要增加保理收款与还款的会计处理，不影响出租企业售
10、后 回租业务的会计处理与涉税处理。风险：主要由出租企业承担，但一般会要求生产企业进行 担保，以及承租企业以承租设备进行反担保。融资租赁与融资性售后回租方式，租赁资产由承租企业按 自有固定资产按期计提折旧费用。（二）租赁业务本是一项很简单的经营行为，但由于形式多样， 加之各种不同的创新，既有简单的经营租赁，也有融资租赁、 售后回租等，同时伴随抵押、担保、保理、反担保等，从而让 业务、财务、税务处理方面变得复杂。本文试图从业务流程、 会计处理、税务处理方面对境内租赁业务进行探讨，不涉及跨 国租赁业务；有关跨国租赁业务中的外汇、海关、涉税处理等， 本文不作探讨，如有必要，将另行成文；抛砖引玉，不当之
11、处， 敬请斧正。二、租赁的会计处理(_)经营租赁1、出租企业出租资产：借：固定资产经营租赁资产 贷：库存商品（或固定资产） 收取押金: 借：银行存款 贷：其他应付款经营租赁押金 收取租金: 借：银行存款 贷：主营业务收入经营租赁收入应交税费一一应交增值税（销项税）按月计提折旧： 借：经营费用一一经营租赁资产折旧（或：主营业务成本经营租赁成本）贷：累计折旧 租期结束，收回资产：借：库存商品累计折旧贷：固定资产一一经营租赁资产或：借：固定资产贷：固定资产一一经营租赁资产(6) 退回押金：借：其他应付款一一经营租赁押金贷：银行存款(7) 没收押金：借：其他应付款一一经营租赁押金贷：主营业务收入经营租
12、赁收入应交税费应交增值税(销项税)2、承租企业：(1) 承租时不需要会计处理(2) 按期支付租金：借：经营费用租赁费应交税费应交增值税(进项税)贷：银行存款（3）支付押金：借：其他应收款经营租赁押金贷：银行存款（3）租期结束，退回押金：借：银行存款贷：其他应收款经营租赁押金（4）终止租赁，没收押金：借：经营费用一一租赁费应交税费一一应交增值税（进项税）（二）融资租赁贷：其他应收款经营租赁押金（1）生产企业端设备销桥给出租企 业，诈开具销传发票蛤出租企业，由 出租企业支付设备采购款：（2）出租企业将设备出租给客户使用客户按融资租赁，按期支付融资租赁费（4租货期满.或者出租企业咬回 设备，或者由该
13、租企业购买5）出租企业开具发票给承租企-5斜科1、出租企业（1）购入设备借：融资租赁资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）租出设备借：长期应收款应收融资租赁款未担保余值贷：融资租赁资产未实现融资收益（3）收取融资租赁保证金：借：银行存款贷：其他应付款融资租赁保证金（4）每期收取租金，分配未实现融资收益借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款应交税费一一应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益贷：主营业务收入 融资租赁收入（5）收取的融资租赁保证金，抵最后几期的租金借：其他应付款一一融资租赁保证金贷：长期应收款一一应收融资租赁款应交税费一一应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益贷
14、：主营业务收入融资租赁收入（6）租赁期期末，承租方行使优惠购买权借：银行存款贷：未担保余值应交税费应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益贷：主营业务收入融资租赁收入租赁期末，承租方不行使优惠购买权的借：融资租赁资产贷：未担保余值（U生产企业将设备销肖绐上租企 业，并开具销售发票给出租企业.山租企业将没备出租给客广使用（3）出租捷业黯应收租金讲行保理业 务，市银行支付设备采购款给供.0商。（4）客户按融该租傍，按期支付砸资 租赁费始出租企业，出租企业榕租金支 付银行保理就（5）租赁期满，或者出风企业收回设 备,或者由承租企业购买（6）出租企业开具发票给承租企业*归财税小径。（7）如果以应收融资
15、租赁款进行保理借：银行存款贷：长期应付款应付保理款(8) 每期收到租金，支付保理款借：长期应付款应付保理款贷：银行存款(9) 如果承租企业没有支付租金，或终止融资租赁，需要 将剩余未偿还保理款转入短期借款借：长期应付款应付保理款贷：短期借款(10) 偿还短期借款时借：短期借款贷：银行存款2、承租企业(1) 租入设备借：融资租赁资产长期应付款一一融资租赁进项税额未确认融资费用贷：长期应付款一一融资租赁款(2) 支付保证金：借：其他应收款一一融资租赁保证金贷：银行存款(3) 按期支付租金借：长期应付款融资租赁款贷：银行存款借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：长期应付款一一融资租赁进项税额借：财务费用
