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1、【例题1】连续编制合并财务报表的状况下内部商品购销交易的抵销 (1)母公司2010年向子公司销售商品20 000元，销售成本16000元；子公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。于公司年末发觉该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，于公司年末对该存货计提存货跌价打算1 600元。两公司所得税税率均为25%。 在2010年12月31 编制合并抵销分录如下： 借：营业收入 20000 贷：营业成本 20000 借：营业成本 4000 贷：存货 4000 借：存货存货跌价打算 1 600 贷：资产减值损失 1 600 借：递延所得税资产 600 (4000-1600
2、) x25% 贷：所得税费用 600 (2)母公司2010年向子公司销售商品20 000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发觉该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价打算4 800元。两公司所得税税率均为25%。 在2010年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：营业收入 20000 贷：营业成本 20000借：营业成本 4000贷：存货 4000借：存货存货跌价打算 4000 贷：资产减值损失 4000 (3)母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16 000元；子公司购
3、进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发觉该存货已部分陈旧，其可变现净值降为18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价打算1 600元。两公司所得税税率均为25%。 2011年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2011年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货(其取得成本为18 000元)。2011年12月31 日该内部购进存货的可变现净值为16 000元，子公司2011年末计提存货跌价打算2 000元。20
4、11年12月31日编制合并抵销分录如下：借：未安排利润年初 4000 贷：营业成本 4000借：存货存货跌价打算 1 600 贷：未安排利润年初 1 600借：递延所得税资产 600 贷：未安排利润年初 600借：营业成本 1 600 贷：存货存货跌价打算 1 600借：营业收入 30000 贷：营业成本 30 000借：营业成本 3 600(18 000x20%) 贷：存货 3 600借：存货存货跌价打算 2 000 贷：资产减值损失 2 000借：所得税费用 200 贷：递延所得税资产 200 接上例，假设2011年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元(上例为16000元)，子
5、公司计提的存货跌价打算为5 000元。则2011年12月31日编制合并抵销分录如下：借：未安排利润年初 4 000 贷：营业成本 4000借：存货存货跌价打算 1 600 贷：未安排利润年初 1 600借：递延所得税资产 600 贷：未安排利润年初 600借：营业成本 1 600 贷：存货存货跌价打算 1 600借：营业收入 30000 贷：营业成本 30000借：营业成本 3 600(18 000x20%) 贷：存货 3 600借：存货存货跌价打算 3 600 贷：资产减值损失 3 600借：所得税费用 600 贷：递延所得税资产 600【例题2】 甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子
6、公司A公司，售价(不合增值税)500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产运用，双方款项已结清。A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门运用，该固定资产预料运用年限5年，预料净残值为零。A公司采纳直线法计提折旧。假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：借：营业收入 500000 贷：营业成本 400000 固定资产原价 100000借：固定资产累计折旧 10000 (10000056/12) 贷：管理费用 10000情形1：接上例，2009年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如
7、下：借：未安排利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000借：固定资产累计折旧 10000 贷：未安排利润年初 10000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 200002010年(第3年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000借：固定资产累计折旧 30000 贷：未安排利润年初 30000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 200002011年(第4年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未安排利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000借：固定资产累计折旧 5000
8、0 贷：未安排利润年初 50000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 200002012年(第5年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000借：固定资产累计折旧 70000 贷：未安排利润年初 70000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 200002013年(第6年)6月底该固定资产运用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初 10000 贷：管理费用 10000情形2：接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在运用，截
9、至年末仍未清理。2013年(第6年)末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000借：固定资产累计折旧 90000 贷：未安排利润年初 90000借：固定资产累计折旧 10000 贷：管理费用 10000 (超期运用期间的抵销分录编制思路与正常运用期间相同。) 情形3：接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初 100000 贷：营业外收入 100000借：营业外收入 70000 贷：未安排利润年初 70000借：营业
10、外收入 20000 贷：管理费用 20000【例题3】固定资产减值打算的抵销 2008年6月10日，甲公司(非上市公司)将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。A公司购入后作为固定资产运用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。固定资产于当日交付管理部门运用，该固定资产尚可运用年限为5年，预料净残值为零。A公司采纳直线法计提折旧。2010年末A公司预料该项固定资产可收回金额为1000000元。甲公司与A公司的所得税税率均为25%。要求：作出2008年至2011年合并财务报表的相关抵销分录。【答案】甲公司20
11、08年编制合并财务报表时，抵销分录如下：借：营业外收入 500 000 贷：固定资产一原价 500 000借：固定资产累计折旧 50000 贷：管理费用 50000借：递延所得税资产 112 500(50000050000)25% 贷：所得税费用 112 5002009年抵销分录：借：未安排利润年初 500000 贷：固定资产原价 500000借：固定资产累计折旧 50000 贷：未安排利润年初 50000借：递延所得税资产 112 500 贷：未安排利润年初 112 500借：固定资产累计折旧 100000 贷：管理费用 100000借：所得税费用 25000 贷：递延所得税资产 250002010年末预料可收回金额1000000元，2010年抵销分录：借：未安排利润年初 500000 贷：固定资产原价 500000借：固定资产累计折旧 150000 贷：未安排利润年初 150000借：递延所得税资产 87 500 贷：未安排利润年初 87 500借：固定资产累计折旧 100000 贷：管理费用 100000借：固定资产固定资产减值打算 250 000贷：资产减值损失 250 000借：所得税费用 87 500 贷：递延所得税资产 87 5002011年抵销分录： 借：未安排利润年初 500000 贷：固定资产原价 500000 借：固定资产累计折旧 2
