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1、主营业务收入核查工作规范一、核查目标1、核查主营业务收入的内容、记录是否规范、完整。2、核查产品销售退回、折扣、折让等收入减项是否符合相关规 定，是否真实、准确。3、核查主营业务收入的发生额是否真实、准确。4、核查主营业务收入是否依照税法如实申报。二、核查步骤及要点（一）规范性核查1、根据纳税人提供的财务管理制度、业务流程及对应的财务核 算流程，核查主营业务收入的确认原则和方法是否符合会计准则规 定，前后期是否一致。同时与税法规定的收入确认原则进行对比，核 查有无差异。2、核查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售 后回购、以旧换新、出口销售、视同销售、以物易物等，核查是否按 税法规
2、定处理。3、核查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否规范。4、核查收入的分类与税法规定是否相符。核查应税收入在不同 税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分， 是否存在高税率的 收入记入低税率的收入情况。5、核查人员根据需要自行确定其他规范性核查。（二）完整性核查1、根据销货与收款循环，采集与主营业务收入相对应的科目同 期发生额，分析主营业务收入的总体完整性。按以下步骤核查：（1）检查发运凭证（或提货单）是否连续编号并已完整登记入 账；（2）检查销售发票是否已完整登记入账；（3）采用等距抽样方式抽查销售发票存根联 5份，核查是否有 相应的发运凭证（或提货单）及顾客订货单。并与主营业务收入明
3、细 账及应收账款明细账中的分录进行核对，核实收入的完整性。2 、核查人员根据需要自行确定其他完整性核查。（三）真实性核查1、通过获取或编制各类情况表进行核查。1-1 .获取员工岗位设置表（附表一）通过列示的管理人员及非管理人员的综合情况， 分析该企业的生 产经营能力是否与销售收入相匹配。1-2.获取销售收入、成本、毛利率分析表（附表六）、单位销 售成本与库存单位成本比对表（附表十四）、通过列示的销售收入、成本、毛利率表，将本年度的主营业务收 入与上年度进行比较，分析异常变动的原因。通过列示的销售收入、成本、毛利率年内各月的波动情况，分析 产品销售结构和价格变动是否正常， 并分析异常变动的原因；
4、对于明显和异常变动或波动进一步查明原因，以核实纳税人收入是否存在少 记、隐瞒或虚记的行为。若经营项目较多，通过编制主要品种单位成 本及毛利率分析表，选取成本占同期销售成本总额5%勺项目进行比较与分析。主要品种单位成本及毛利率分析表（附表四十六），在对核查 所属期内毛利率最低的月份，且主要品种占同期销售成本总额5犯上的项目进行分析比较的基础上，按该类存货明细账所载贷方发生额 等距抽取3笔存货业务，对“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、 “制造费用”、“产成品”、“主营业务成本”等存货核算流程进行全过 程核查，进一步分析成本计算是否正确。结合销售收入、成本、毛利率分析表（附表六）和主要品 种单
5、位成本及毛利率分析表（附表四十六），在对核查所属期内毛利 率最低的月份，选定该月主要品种占同期销售成本最大的一个产品， 审核产品成本计算单中按生产要素反映的各项生产费用的归集数额 与相关账项的该期发生额是否相符；生产费用分配的对象、分配的依 据，分配的原则，分配的方法等是否正确；期末在产品、产成品的计 算是否正确。1-3 .获取增值税销售明细表（附表三）、增值税进项税明细表（附 表四）、增值税纳税明细表（附表五）。核查进项税额中内、外销划分是否正确。核查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账。核查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售、视同销售、以物
6、易物等。核查被核单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件， 了解被核查单位适用的税种、计税依据、税率，以及征、免、减税的 范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容。1-4 .获取关联企业情况表（附表二）、向关联企业采购情况表（附 表七）、向关联企业销售情况表（附表八）。通过列示的关联企业经营范围、注册地点、注册资本等情况，分 析该关联企业是否具备一定的经营规模， 核查该企业供货能力、生产 能力是否符合。通过核查发票、合同协议及其他相关资料，或与同业价格进行比 较分析，确认纳税人有无价格异常。销售给所属公司或其他关联企业 的产品是否按正常交易原则定价，是否存在价格明显偏低而无正当理 由者；查
7、明有无低价结算转移收入的现象。1-5 .获取应收账款余额表（附表十）按“应收账款”期末余额前5位，核查销售业务的销售合同、信 用制度、销售台账、原始凭证（发票、出库单、发货单、运货单据）、 对方单位确认收货资料、与客户对账资料、期后银行收款记录，并核 查至记账凭证及明细账，审核是否已按税法规定计入收入。1-6 .获取应付账款明细表（附表十三）分析长期挂账应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利 用应付账款隐瞒利润。核查应付账款是否存在借方余额,是否属于重复付款、付款后退货、预付货款等。1-7 .获取预收帐款余额明细表（附表H一）按“预收账款” 期末余额前1位，核查销售业务的销售合同、 原始
8、凭证（发票、运货单据），并核查至记账凭证及明细账，核实凭证 等资料是否相符。核查分析长期挂帐的原因。有借方余额，作重分类调整。非本位 币折算汇率是否正确，折算差额是否按规定进行会计处理。1-8 .获取预付账款余额明细表（附表十二）选择预付账款余额明细表前三位或帐龄 3年以上的供应商，核查 有关合同、协议、原始凭证、银行对帐单、纳税人与客户的对账记录。 对预付账款余额明细表中帐龄 3年以下的供应商，随机等距抽查3户 企业核查有关合同、协议、原始凭证、银行对帐单、纳税人与客户的 对账记录。核查有无将同一笔已付清的货款在预付帐款和应付帐款两个科 目同时挂帐的情况。1-9 .编制生产能力分析表（附表四
9、十八）及生产销售分析表（附 表四十九）。通过对上述表相关数据的分析，核查该企业实际经营能力与销售 收入是否匹配。通过对上述表相关数据的分析，核查该企业出口货物是否与生产 货物相一致。通过对上述表相关数据的分析，核查该企业内、外销收入划分是否正确，出口退税是否正确。通过对上述表中出口销售变动率的变动，核查是否存在出口商品 贸易性质变化、不符退税规定的代理出口、虚假出口、套汇、买单经 营或发生借权、挂靠经营等问题。1-10.编制存货流转差异分析表（附表四十七）核查成本核算方式是否正确合理。若被核单位采用计划成本法核 算，还应重点关注核查材料成本差异科目发生额、转销额是否正确。1-11编制主要品种单
10、位成本及毛利率分析表（附表四十六）从获取的销售收入、成本、毛利率分析表中，发现有异常变动， 需要编制主要品种单位成本及毛利率分析表。2、通过穿行测试法进行核查。2-1 .根据纳税人提供的产品价格目录，核查纳税人与非关联方 交易有无价格明显偏低。若有，则抽查纳税人发票使用情况，重点核查普通发票使用情况。 每月按普通发票号码随机等距抽取三份，与合同、记账凭证、付款情 况进行核查。2-2 .如有出口业务的，根据企业提供的“海关手册”、“海关报 关单明细表”，按报关口岸、货物流向、供货能力等进行评估，核查 报关地与生产经营地或进货地区异常的业务，抽查与某一供货企业突 然发生且供货金额最大一笔业务，核对
11、其出口收入与外贸企业购货合 同协议、生产企业收购非自产货物出口的购货合同协议、 海关报关单、 出口货物装货单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、 铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）、外 汇核销单、出口退税记录、销售合同协议、商检单据、总账及明细账 是否相符，是否有真实业务（有卖主、有买主、有对应产品、有生产 产品的工厂、有运输方）；合同订立是否有严格的仲裁条款（出口国 为解决争议、纠纷的仲裁地点）；合同订立的内容是否符合规定（是 否有品质条款、认证条款、价格条款、检验条款、索赔条款、支付条 款、运输条款、详尽的规格、要求等）。2-3 .抽样核查销售业务，进行从原
12、始凭证（发票、运货单据） 到记账凭证、销售、应收账款、现金、银行存款、应收票据、存货等 明细账的全过程的核查，核实其记录、过帐、加总是否真实、准确；2-4 .随机等距抽取主营业务收入金额最大月份的仓库产品出库 单3笔，并与库存保管账、记账凭证、原始凭证（发票、运单等）相 核对。2-5 .抽查资产负债表日前后10天的销售收入及退货记录，判断 是否存在跨期的重大销售项目。2-6 .核查与产成品帐户有关的对应帐户是否正确。对应账户为“盈余公积（公益金）”、“在建工程”等，应注意是 否为福利部门、在建工程领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记 收入。对应账户为“营业费用”、“管理费用”等，可能是将产品
13、作为 馈赠礼物。对应账户为“银行存款”、“现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估或高估收入等情况。对应账户为“原材料”，应注意是否存在以物易物，互不开销 售发票，从而少记收入。3、核查人员根据需要自行确定其他真实性核查。主营业务收入核查工作要求一、核查目标1、核查主营业务收入的内容、记录是否规范、完整。2、核查产品销售退回、折扣、折让等收入减项是否符合相关规 定，是否真实、准确。3、核查主营业务收入的发生额是否真实、准确。4、核查主营业务收入是否依照税法如实申报。二、核查步骤及要点（四）规范性核查年1、根据纳税人提供的 制度、业务流程及对应的财务核算流程， 核查主营业务收入的确认
14、原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。同时与税法规定的收入确认原则进行对比， 核查有无差异。2、核查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售 后回购、以旧换新、出口销售、视同销售、以物易物等，核查是否按 税法规定处理。3、核查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否规范。4、核查收入的分类与税法规定是否相符。核查应税收入在不同 税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分， 是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况5、核查人员根据需要自行确定其他规范性核查。（五） 完整性核查1、调查企业生产经营能力及规模，确认收入的合理性及可信度。获取生产能力调查表一一主要原材料单耗调查表（附表
15、十六）、 产量工资调查表（附表十七）、耗电量调查表（附表十八）。通过对上述表相关数据的分析，核查该企业实际经营能力与实际 产量、销售收入是否匹配。2、根据销货与收款循环，采集与主营业务收入相对应的科目同 期发生额，分析主营业务收入的总体完整性。按以下步骤核查：（1）检查发运凭证（或提货单）是否连续编号并已完整登记入 账；（2）检查销售发票是否已完整登记入账；（3）采用等距抽样方式抽查销售发票存根联 5份，核查是否有 相应的发运凭证（或提货单）及顾客订货单。并与主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的分录进行核对，核实收入的完整性。3、核查人员根据需要自行确定其他完整性核查。（六）真实性核查1、通过获取或编制各类情况表进行核查。1-1 .获取员工岗位设置表（附表一）通过列示的管理人员及非管理人员的综合情况， 分析该企业的生 产经营能力是否与销售收入相匹配。1-2.获取销售收入、成本、毛利率分析表（附表六）、主要品 种单位成本及毛利率表（附表十四）通过列示的销售收入、成本、毛利率表，将核查所属会计年度的 主营业务收入与基期进行比较，分析异常变动的原因。通过列示的销售收入、成本、毛利率年内各月的波动情况，分析 产品销售结构和价格变动是否正常， 并分析异常变动的原因；对于明 显和异常变动或波动进一步查明原因，
