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1、税务咨询服务与基本工作流程第一讲 税务咨询同学们好，很高兴能与大家一起学习“税务咨询服务 与基本工作流程”的课程，我们这个课程的讲解思路将根 据国家税务总局关于印发注册税务师执业基本准则的通 知（国税发2009149 号）中有关“注册税务师涉税服 务业务基本准则”的规定，结合目前我国注册税务师实际 工作业务中的具体操作流程进行讲解，希望对同学们实际 从事税务咨询业务有所帮助。一、税务咨询的概念税务咨询是咨询服务的一种，通过电话、信函、晤谈 等方式解答纳税人、扣缴义务人有关税务方面的问题，是 税务代理业务中最具普遍性的服务内容。二、税务咨询的内容税务咨询的内容较为广泛，其特点是以税收方面的疑 难
2、问题为主导，并涉及财务、会计、投资、金融、海关、 外汇管理等诸多方面专业知识和操作实务。通常情况下，税务咨询的内容主要有：（一）税收法律规定方面的咨询 咨询人在其日常经营、对外投资、经营方式调整等生 产经营过程中，为了实现正确纳税、准确决策或者维护权 益、避免涉税风险等.需要了解税收政策规定.提出有关税 收政策方面的咨询。咨询的政策有时是笼统的，有时是有 针对性的；有的是税收实体法内容，有的是程序法内容， 也有的是涉及许多方面的综合性内容。注册税务师在进行 这方面服务时，主要是提供税收法律、法规、实施细则、 行政规章、规范性文件的政策规定，以及其他法规关于税 收方面问题的政策规定。（二）税收政
3、策运用方面的咨询这是有关税收实体法政策运用方面的释疑解难，也是 税务咨询最主要的内容。咨询人在经营活动中涉及的税收 政策运用或掌握理解都是其咨询的内容。这类咨询涉及税 种多政策面广、问题具体，如：税收政策条款的理解及执 行要点；具体经营业务应纳税或适用税目的界定；纳税义 务人、征税对象、计税依据、纳税环节、纳税地点和纳税 义务发生时间等问题的确认；减免税政策和征免界限的划 分；税款计算方法的确定，等等通常情况下，当在协理具 体涉税事务时不了解有关税收政策、对税收政策理解没有 把握或与税务机关或其他相关部门和人员对某项税收政 策理解或处理有不同意见时，会向注册税务师提起咨询。 进行这方面咨询服务
4、，要求注册税务师通晓各种税收政策 并能正确理解和综合运用，准确地向咨询人提供适用的政 策依据。（三）办税实务方面的咨询这是有关税收程序法政策操作、运用方面的咨询。咨 询人为了在办理涉税事宜时能够准确、顺利、快捷，会咨 询税收征管规程、办税实务操作的环节、报送资料和程序、 办理的手续及技术处理等具体办税事项：这是纳税人、扣 缴义务人依法履行纳税义务的需要，也是享受税收合法权 益过程中所必备的操作技能。提供这方面咨询服务，既有 办税方面的专业知识，也有实际操作技能和经验的传授。 这要求注册税务师除对税收征管法律、法规和税务机关日 常管理的具体要求有很深人的研究外.还要掌握娴熟的办 税技巧和具有丰富
5、的办税经验。（四）涉税会计处理的咨询主要是就有关涉税会计处理的问题给予咨询。包括现 行各税应缴税金的会计处理，计税、缴税、减税、免税相 关的会计处理，纳税审查及税务机关查补税款后所涉及会 计账务的调整，等等。注册税务师提供会计处理方面的咨 询，要以财务、会计、税收法律、法规等专业知识和操作 实务为基础，在符合财务、会计处理一般原则的前提下， 做到会计科目的运用能够准确无误。（五）税务动态方面的咨询这是有关税收政策和税务工作动态方面的咨询。随着 纳税人、扣缴义务人纳税意识的加强，他们除了关心现有 税收政策及运用外，税务动态也成为其关注的内容。这方 面咨询主要有两方面内容：一是国家、地方的税收政策
6、和 办税制度及方法调整的趋势和步骤；二是税务机关的机构 设置、职责分工、工作环节、人员配备情况以及调枯变动。 提供这方面咨询服务，要求注册税务师关心国家宏观经济 政策和税收理论研究，及时掌握税制改革动向；应经常与 税务机关和税务人员保持联系，随时了解税务机关的工作 及其人事变动。除上述内容外，税收基础知识、税收负担计算或测算、 税收协定知识和内容以及外国税制规定，都可能是税务咨 询的内容。三、税务咨询的形式（一）书面咨询书面咨询是税务咨询最为常用的一种方法。它是以书 面的形式如“税务咨询备忘函”、 “关于 xx 问题的解 答”等方式释疑解难。咨询时，注册税务师要制作书面文 书，要求题目明确、解
7、答清楚、证据充分，引用的法律、 法规准确。书面咨询可使税务咨询以固定的文书格式为载 体，便于纳税人、扣缴义务人了解问题的要点所在，它有 助于税务咨询服务的规范化。在实现计算机网络化的情况 下，书面咨询也可以电子信件的形式传输，其方式更为灵 活与简便。（二）电话咨询电话咨询又可称作口头咨询，它主要用于比较简单明 了的税务问题的咨询服务，通过电话中的交谈就能给纳税 人、扣缴义务人一个简要的答复。如税收法律、法规条文 的查询，税收政策主要规定的查询，办税程序的查询等。 电话咨询的特点是简便快捷.但是，当不能够确定解答问 题的内容时，注册税务师必须在进行案头书面准备以后， 再予以答复。对涉及税收征免、
8、应纳税额计算的问题更要 慎重对待，最好在口头答复之后再发出一份书面备忘函以 便分清责任。（三）晤谈晤谈就是当面解答纳税人、扣缴义务人提出的税收问 题。这种咨询方式带有共同研讨的特点，往往是对于较为 复杂的问题双方进行讨论，最后由注册税务师做出结论。 如果是涉及税收政策方面的问题，注册税务师还可以报请 主管税务机关进行个案问题的研究。四）网络咨询网络咨询是一种新兴的税务咨询形式。它是以网络为 载体，通过咨询窗口（或专栏）、论坛、QQ聊天或E-mail 等方式，提供咨询服务，既可以在线即时解答，也可以延 时留言答复。随着网络广泛的运用，网络咨询以其不受时 空限制、可以随时存取查阅等便捷的优势，越来
9、越多地运 用于税务咨询中。四、税务咨询的基本业务流程（1）由委托人提出书面或者口头的委托咨询意向后， 税务咨询机构派人与委托人初步接触，了解委托人的咨询 要求和其他相关情况；（2）税务咨询机构对委托人的咨询项目进行初步评 价，认为所委托的项目具有合作意向的，用电子邮件或电 话等方式约见委托人，确定所咨询问题，初步提交项目建 议书；（3）双方达成一致意见后，签订税务咨询协议书。 咨询协议书应当载明咨询人，受理人名称，咨询事项，权 限，完成期限以及其他应明确的内容，相关人员签字盖章；（4）税务咨询机构委派专人或者成立项目组，对委 托方进行仔细考察，对委托事项进行详细了解，对委托咨 询项目所需相关资
10、料进行搜集。通过调查研究，根据有关 法律法规文件，拟定方案；（5）在征求委托方的意见后，出具税务咨询报告书；（6）完成委托事项，结清费用，移交委托咨询的相 关的文件资料；（7）跟踪服务，指导实施，并对实施效果进行评价；（8）及时听取反馈信息，并从中改进服务，提出补 充建议。附：业务流程初步接洽与客户共同确定问题提交项目建 议签订咨询合同深入调查分析研究拟 定方案征求意见提交方案指导实施实 施效果评价提出补充建议第二讲 涉税服务业务国家税务总局关于印发注册税务师执业基本准则的 通知（国税发2009149 号）中有关“注册税务师涉税 服务业务基本准则”的具体规定解析：一、提供涉税服务，应遵循的原则
11、（一）合法原则。提供涉税服务的过程和结果应当符 合法律规定，不得损害国家税收利益和其他相关主体的合 法权益。（二）合理原则。提供涉税服务应当符合税法立法目 的，合乎事理常规。不得为纳税人筹划虚假交易或其他不 当行为。（三）胜任原则。承接业务和执业中，应当审慎评价 委托人的业务要求和自身的专业能力，合理利用其他专家 的工作，妥善处理超出自身专业能力的业务委托。（四）责任原则。执业中应当保持负责态度，实施 服务程序，控制执业风险，承担执业责任。依照法律规定 和约定履行保密义务。二、涉税服务业务承接1、税务师事务所承接涉税服务业务，应当对委托事 项进行初步调查和了解，并从以下方面进行分析评估，决 定
12、是否接受涉税服务业务委托：（一）委托事项是否属于涉税服务业务；（二）本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力;（三）本税务师事务所是否可以承担相应的风险；（四）其他相关因素。2、税务师事务所决定接受涉税服务业务委托的，应 当与委托人签订业务约定书。涉税服务业务约定书应当采 取书面形式订立，并经双方签字盖章。3、涉税服务业务约定书应当对下列事项进行约定：（一）服务目的和服务内容；（二）服务结果的用途或涉及到的第三人；（三）涉及约定服务范围以外事项的处理；（四）服务的时间限制；（五）涉税服务业务报酬及支付方式；（六）委托人对涉税服务业务的配合义务；（七）受托人利用其他专家工作的安排；（八）涉税服务
13、事项的法律、经济风险承担，争议的 处理；（九）其他应当约定的事项。4、税务师事务所在承接涉税服务业务时，应当与委 托人进行沟通，并对税务专业术语、服务业务范围等有关 事项进行解释，避免双方对委托项目的服务性质、责任划 分和风险承担的理解产生分歧。5、涉税服务业务约定书生效后，税务师事务所应按 照有关规定向税务机关备案。6、涉税服务业务约定书的订立、变更、中止、履行 和解除应当符合中华人民共和国合同法等法律、行政 法规的有关规定。三、涉税服务业务计划1、税务师事务所应当指派胜任受托涉税服务业务的 注册税务师，作为项目负责人具体承办。委托人对服务项目有特殊要求，与税务师事务所事先 约定承办注册税务
14、师的，一般由该注册税务师作为项目负 责人。2、项目负责人应根据服务项目的复杂程度、风险状 况和时间限制等情况，制定相应的涉税服务业务计划。业务简单、风险较小的服务项目，可以简化涉税服务 业务计划的程序。3、涉税服务业务计划确定后，项目负责人可以视情 况变化对业务计划作相应的调整。四、涉税服务业务实施1、注册税务师执行涉税服务业务，应当通过多种途 径，了解委托人的业务和经营情况，了解约定事项的会计、 税收资料情况及主要特点。2、注册税务师执行税务咨询类服务，应当充分运用 税务机关对社会公开的涉税信息资料和相关税收法规规 定，结合委托项目的具体情况，做出相应的讲解、解答或 策划方案。3、注册税务师
15、执行申报准备类服务，应当对委托人 提供的资料进行专业判断；对所提供资料信息的真实性、 完整性产生怀疑时，应要求其予以补正，并给予适当的提 醒。从事税务会计服务，应当符合会计法和税法关于会计 账簿、凭证管理的规范以及其他有关规定。4、注册税务师执行涉税代理类服务，应当根据不同 的法律关系，遵循相应的行为规范。没有特别规范的，参 照民事代理的原则执行。注册税务师代理委托人，向税务机关主张权利或履行 义务的，应当遵循法律、行政法规规定的程序以及税务机 关依法做出的具体要求。5、注册税务师执行其他涉税服务，应当根据具体的 项目类型，确定相应的执行依据。从事税务风险评估和管 理服务的，可以参照税务机关有关企业税务风险管理的指 引。五、涉税服务业务报告1、税务师事务所开展涉税服务业务，可根据服务内 容和约定确定是否出具书面的业务报告。出具书面业务报告的，注册税务师应当在涉税服务业 务完成时，编制涉税服务业务报告。不出具书面业务报告的，应当采取口头或其他约定的 形式交换意见，并做相应记录。2、涉税服务业务报告完成内部复核程序后，由注册 税务师签名和税务师事务所盖章后对外出具。在正式出具涉税服务业务报告前，税务师事务所可以 在不影响独立判断的前提下，与委托人就拟出具报告的有 关内容进彳丁沟通。3、涉税服务业务报告具有特定目的或
