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1、2012年注册税务师考试辅导 财务与会计 第十二章流动负债一、本章概述（一）内容提要本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。考生应重点掌握如下知识点：1.应付账款的现金折扣处理；2.应交增值税的会计处理；3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；4.应交营业税的会计处理；5.预收账款的报表列示方法；6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；7.以现金结算的股份支付的会计处理；8.交易性金融负债的会计处理。（二）历年试
2、题分析年份题型题数分数考点2009单选题55增值税不予抵扣项目的处理；归入管理费用的税费界定；交纳增值税的会计处理；现金结算的股份支付中“应付职工薪酬”的会计处理；现金结算的股份支付中“公允价值变动损益”的会计处理；多选题36非货币性职工薪酬的会计处理；委托加工材料入账成本的构成；其他应付款核算范围的界定；2010单选题11现金结算的股份支付的会计处理；多选题24印花税与资产成本的关系界定；税金与资产成本的关系界定；计算题18职工薪酬的会计处理2011单选题22现金结算股份支付的会计处理；交易性金融负债的会计处理；多选题24应付职工薪酬范围的界定；应交增值税明细账的设置；二、知识点精讲12.1
3、流动负债12.1.1 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款12.1.2 应付及预收账款（一）应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。3.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。4.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。5.无法偿
4、付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。1.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。
5、如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额之和记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额之和记入“预收账款”项。【要点提示】掌握预收账款的列报方法。12.1.3 应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.
6、偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。12.1.4 应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。【要点提示】掌握职工薪酬的构成内容。经典例题-1【2011年多选题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.企业集体福利机构人员的工资B.无偿
7、向职工提供的自有住房每期应计提的折旧C.按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权在可行权日之后发生的公允价值变动金额D.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿E.企业职工个人储蓄性养老保险答疑编号3581120101正确答案ABCD答案解析选项E，个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分，是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，它不属于企业给予职工的薪酬，不通过“应付职工薪酬”科目核算。（二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成
8、本或当期损益。会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。2.职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损
9、益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（2）非货币性职工薪酬企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。经典例题2【基础知识题】甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%。消费税率为5%，则甲公司的账务处理如下：答疑编号358112010
10、2（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本6318003000180（1+17%）管理费用 70200300020（1+17%）贷：应付职工薪酬702000（2）实际发放时：借：应付职工薪酬702000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000借：营业税金及附加30000贷：应交税费应交消费税30000【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。经典例题3【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司
11、管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。甲公司在2011年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1170答疑编号3581120103正确答案D答案解析相关的会计分录如下：借：管理费用1170贷：应付职工薪酬1170借：应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本600贷：库存商品600 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据
12、受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。经典例题4【基础知识题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：答疑编号3581120104（1）计提轿车折旧时：借：管理费用10000贷：应付职工薪酬10000借：应付职工薪酬10000贷：累计折旧10000（2）确认租金费用借：管理费用15000贷：应付职工薪酬15000借：应付职工薪酬15000贷：银行存款15000 难以认定受益对
13、象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。经典例题5【基础知识题】2011年初甲公司为稳定管理队伍，与10名中层管理人员签订如下协议：（1）以每套50万元的价格售予每位管理人员一套公寓；（2）每位管理人员必须自协议签订之日起服务10年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于2011年初生效并当即执行。甲公司在2010年11月以每套80万元的价格购入10套公寓，假定不考虑相关税费。答疑编号358
