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1、-第一章 国际税收导论一、 术语解释1 国际税收 国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，由于对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权而引起的一系列税收活动。它表达了主权国家或地区之间的税收分配关系。2 财政降格 财政降格是指所得税国际竞争使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降，即出现“财政降格3 区域国际经济一体化 第二次世界大战以后，世界上出现了许多地区性的国家集团。它们由地理上相邻近的国家组成，对通过一定的协调活动，消除成员国之间的贸易或其他经济活动障碍，以便使成员国的经济更严密地结合；对外则在经济政策方面保持成员国与非成员国之间的差异待遇。人们
2、将这种地区性的经济联合称为区域国际经济一体化。4 恶性税收竞争各国制定的税收政策主要是为了吸引别国的储蓄和投资，进而削弱其他国家的税基，则这种税收政策就属于恶性的，国家之间制定这种税收政策所产生的税收竞争为恶性税收竞争。二、填空1.个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及混合所得税制 。2.按照课税对象的不同，税收课大致分为：商品课税、 所得课税 和财产课税三大类。3.销售税有多种课征模式，在产制、批发、零售三个环节中选择*一环节课税的，称为单一阶段销售税 。4.根据商品在国际上的流通方式不同，可将关税分为：进口税 、出口税和过境税。三、判断题1.欧盟的“自有财源从
3、本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。2.一国对跨国纳税人课征的税收属于属于国际税收的畴。3.一般情况下，一国的国境和关境不是一致的。4.销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。5.预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。6.国际税收关系的开展趋势在商品课税领域的表达是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心容。7.没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。8.一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。1 欧盟的“自有财源从本质上看，并不是强加在成员国政府上的税收收入，它是在成员国政府对本国纳税人强制课征根底上取得的。2 一国对跨国纳税人课征的税收属
4、于国家税收的畴。3 一般情况下，一国的国境与关境是一致的。4 销售税是就销售商品或提供劳务为课征对象的一个税种。5 预提税是按预提方式课征的个人所得税或公司所得税，预提税并不是一个独立的税种。6 国际税收关系的开展趋势在商品课税领域的表达是：增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心容。7 没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。8 不一定。四、选择题1.国际税收的本质是 。A涉外税收 B对外国居民征税C国家之间的税收关系 D国际组织对各国居民征税2.20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是 。A税负过重的必然结果 B美国减税政策的
5、国际延伸C促进国际贸易的客观需要 D税收国际竞争的具体表达3.1991年，北欧的挪威、瑞典、芬兰、丹麦和冰岛5过就加强税收征管方面合作问题签订了 。A同期税务稽查协议本 B税收管理互助多变条约C税务互助多边条约 DUN本四、单项选择题1C 2 D 3C 4. A五、问答题1所得课税对国际投资的影响怎样？答：1所得课税对国际直接投资的影响。首先来看东道国的所得课税对跨国直接投资的影响。一国的投资者到海外投资办企业首先面临着东道国的公司所得税，企业缴纳了公司所得税以后将税后利润作为股息、红利支付给国外的投资者时，东道国还要对这局部分配利润课征股息预提税。这样，一国的投资者跨国进展投资实际上要负担东
6、道国的两笔所得税税款，其最终从东道国得到的只是扣除了这两笔所得税税款以后的投资利润。如果东道国的公司所得税和股息预提税的税率较高，两税的整体税负水平超过了投资者居住国的税负水平，则投资者在东道国投资的税后净收益率就会低于其在居住国的投资。这时即使投资者的居住国允许外国税收抵免，即投资者可以用其负担的外国税款冲抵其应缴纳的居住国税款，但由于各国一般都规定有税收抵免限额，外国税款冲减本国应纳税款的数额不能超过这笔外国来源的所得按本国税率计算的应纳税额，因此外国直接投资的流入仍会受到东道国所得课税制度的阻碍。其次再看居住国的所得课税对国际直接投资的影响。假设居住国的纳税人首先已在东道国缴纳了公司所得
7、税和预提所得税。居住国依据居民管辖权有权对本国纳税人的国外所得课税，但如果在征税时不考虑本国纳税人已在东道国缴纳的税款，就很可能造成所得的国际重复征税。所以，为了不阻碍本国纳税人的跨国直接投资，居住国在对其国外来源的所得征税时应当采取一定的措施以防止双重征税问题的发生。2所得课税对国际间接投资的影响。国际间接投资大体上可以分为小股权比重的股票国际投资和债券国际投资。东道国的所得税制度对于前者的影响与对国际直接投资的影响方式根本上是一样的，在这里，公司所得税和股息预提税都对股票的国际投资起着一定的阻碍作用。在东道国所得税制度中对债券的国际投资能起一定影响作用的主要是利息预提税。由于债券筹资所支付
8、的利息可以打人东道国企业的本钱，冲减公司所得税的应税所得，因此，投资者从东道国企业取得债券利息并没有负担当地的公司所得税，唯一要负担的是东道国对利息支付课征的利息预提税。从投资者居住国的所得课税制度来看，是否允许纳税人进展外国税收抵免也直接关系到其跨国间接投资的总体税负水平。从目前的情况来看，居住国对本国投资者因从事股票跨国投资而负担的东道国公司所得税一般不允许税收抵免。居住国对于本国投资者从事跨国股票投资而负担的东道国预提所得税一般允许进展抵免，另外，对于本国投资者负担的东道国利息预提税，各国一般也都允许税收抵免，但这两种预提税的抵免都要受抵免限额的限制，这样，东道国课征的股息和利息预提税税
9、率的上下对投资者来说就显得十分重要。2如何理解所得税的国际竞争？答：在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为剧烈，为了防止“财政降格 fiscal degradation或公司所得税税率“一降到底race to bottom的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进展协调。在生产要素中，资本的跨国流动性最强。资本要最大限度地追求利润，在各国普遍对资本的利润征税以及资本可以跨国自由流动的情况下，哪国的税后利润率高，资本就可能流到哪国。这样，一国为了把别国的资本吸引到本国以增加本国所得税的税基，就必须降低资本所得的适用税率，这实际上是一种损人利己的策略。具体地说，所得税国际竞争有两大弊
10、端。第一，它会使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降，即出现所谓的“财政降格。第二，各国人为降低税率会引起资本的税后收益率与税前收益率脱节，会造成一局部生产资本流向税后收益率高但税前收益率低的国家，从而使生产资本配置到低效率的地区资本的税前收益率越高，资本的使用效率就越高，导致世界围的经济效益下降。3为什么说涉外税收不等同于国际税收答：“涉外税收一词通常是指专门为本国境的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，如我国在1991年开征的外商投资企业和外国企业所得税已在2008年废止、1994年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外
11、税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它仍然属于国家税收的畴。涉外税收只不过是把国家税收制度中的涉外局部独立出来，单独设立了税种。而国际税收从*一国家税法的角度来理解指的是一国税法的国际方面，这类法律、法规既可以存在于所谓的涉外税收中，也可以存在于各种非涉外税收中。例如，2008年以前我国资企业适用的中华人民国企业所得税暂行条例中也有如何对中国居民境外所得征税的规定。4从税制设计来看，增值税是否存在国际重复征税问题，如何解决？答：增值税的课征存在国际重复征税的问题。为了解决重复征税问题，目前国际社会规定统一由商品的进口国课征增值税，出口国对商品出口前已负担的税款给予退税。这就要求在边境海关设置
12、关卡，以办理出口退税和进口补税。但在边境上设立关卡对进出口商品进展税收调整会大大增加税务执行本钱，不利于商品的跨国自由流通，这实际上人为地阻碍了各国之间商品市场的拼合。要根本解决这个问题，就应当改为由出口国对国际贸易商品征税，进口国不对其征税。不过，在各国之间增值税税率存在很大差异的情况下改由出口国征税会影响国际贸易，不利于出口商品在进口国市场上公平竞争。随着国与国之间经济相互依赖程度的不断加深，今后会有更多的国家取消相互之间的边界关卡，去除商品跨国流通的障碍，这时协调各国之间的增值税税率以便最终实行出口国征税的增值税制度就显得十分必要。第二章 所得税的税收管辖权一、术语解释1税收管辖权 税收
13、管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。由于税收管辖权是国家主权的重要组成局部，而国家主权的行使围一般要遵附属地原则和属人原则，因此，一国的税收管辖权在征税围问题上也必须遵附属地原则或属人原则。根据上述国家主权行使围的两大原则，我们可以把所得税的管辖权分为以下三种类型：1地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境的所得行使征税权；2居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民包括自然人和法人取得的所得行使征税权；3公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。2属地原则属地原则即一国政府可以在本国区域的领土和
14、空间行使政治权力。具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权对来源于本国境的一切所得征税，而不管取得这笔所得的是本国人还是外国人。3属人原则属人原则即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力。具体到所得税的征收，根据属人原则，一国有权对本国居民或公民的一切所得征税，而不管他们的所得来源于本国还是外国。4常设机构 常设机构是指一个企业进展全部或局部经营活动的固定营业场所。它的围通常包括分支机构、管理机构、办事处、工厂、车间、作业场所、建筑工地等。大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自于本国。5实际所得原则实际所得原则即一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得
15、征税，对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税。6引力原则 引力原则即如果一家非居民公司在本国设有常设机构，这时即使它在该国从事的一些经营活动没有通过这个常设机构，但只要这些经营活动与这个常设机构所从事的业务活动一样或类似，则这些没有通过该常设机构取得的经营所得也要被归并到常设机构的总所得中在当地一并纳税。7无限纳税义务 居民纳税人要就其国外一切所得又称全球所得向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。8有限纳税义务非居民一般只须就该国境来源的所得向该国政府纳税一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税，这种对该国负有的仅就来源于其境所得纳税的义务被称为有限纳税义务。无论是自然人还是法人，其在非居住国所得来源国或东道国一般都负有限纳税义务。9推迟课税 在美国、英国、加拿大等一些兴旺国家，法人居民与自然人居民一样要就其国、国外的一切所得向本国政府纳税。但这些国家同时又规定，本国居民公司来源于境外子公司的股息、
