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1、2021年度企业所得税汇算清缴疑难问题解读汇总2021 年度企业所得税汇算清缴疑难问题解读汇总2021 年出台了新的会计准则及各种税收政策调整，对于新政的 理解和运用各有不同，很多财务人员心理已经忐忑了，在此整理了一 些汇算清缴中常遇到问题及解答供大家参考。1、从事股权投资业务的企业取得的股权转让收入，能否计算业 务招待费扣除限额？答：根据关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国 税函79 号）规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、 创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转 让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。2、企业筹建期发生的业务招待费、广
2、告费和业务宣传费，能否 在企业所得税税前扣除？答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务 处理的公告（国家税务总局公告2021年第 15 号）规定，企业在筹 建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额 的 60% 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和 业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前 扣除。3、广告费和业务宣传费的扣除标准是多少？哪些行业的广告费 和业务宣传费扣除标准有特殊规定？答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条 规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外
3、，不超过当年销售（营业）收入15%的 部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣 除政策的通知（财税48 号）的规定，自 2021 年1 月1 日起至2021 年 12 月 31 日止，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含 酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年 销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关 联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额 比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企
4、业扣除，也可以将其中的部分或全部按照 分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传 费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业 的广告费和业务宣传费不计算在内。 烟草企业的烟草广告费和业务 宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。4、企业实际支付给关联方的利息支出如何在税前扣除？ 答：根据关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策 问的通知（财税 121 号）规定：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出， 不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予 扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方
5、的利息支出，除符合本通知第二条规定外 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（1）金融企业，为 5：1（2）其他企业，为 2：l二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资 料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税 负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计 算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方 的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算 的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利 息支出。5、作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数的销售（营 业）收入是
6、否包含视同销售的收入？答：根据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问 题的通知（国税函 202 号）文件规定，企业在计算业务招待费、广 告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括 实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。6、纳税检查调增的应纳税所得额能否弥补以前年度亏损？ 答：根据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏 损处理问题的公告（国家税务总局公告2021 年第20 号）规定，税 务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发 生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的 应纳税所得额弥补该亏损。弥补该
7、亏损后仍有余额的，按照企业所得 税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其 情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或 处罚。7、企业固定资产报废，办理资产损失申报时应提供那些资料？ 答：根据关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公 告（国家税务总局公告2021年第 25 号）规定，企业资产损失按其 申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其 中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇 总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料 留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申 请报告，同时
8、附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失属于 清单申报的资产损失。除此之外的固定资产报废、毁损损失，其账面 净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：（1）固定资产的计税基础相关资料；（2）企业内部有关责任认定和核销资料；（3）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（4）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；（5）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产 毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专 项报告等。8、企业发生的公益性捐赠支出税前扣除需符合哪些规定？ 答：根据关于公益性捐赠税前扣除有
9、关问题的补充通知（财 税 45 号）规定，企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公 益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公 益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。公益性社会团体应按关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 （财税160 号）和关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有 关问题的通知（财税124 号）的规定申请公益性捐赠税前扣除资格。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应 提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公 益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书 收据联，方可按规定进行税前扣除。9、企
10、业的筹办期间是否计算为亏损年度？答：根据关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国 税函79 号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益 的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出， 不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干 税务事项衔接问题的通知（国税函 98 号）第九条规定执行。10、企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申报扣除的，可否在以后年度申报扣除？答：根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣 除管理办法的公告（国家税务总局公告2021 年第25 号）第五条、 第六条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税
11、务机关申报后，方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照 本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实 际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一 般不得超过5 年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企 业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、 因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形 成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务 总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业
12、所得 税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵 扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的， 应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后 年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。11、能否弥补技术开发费加计扣除形成的亏损？ 答：根据关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理（国 税函202198 号）规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业 年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5 年。12、金融企业同期同类贷款利率如何确定？答：根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国 家税务总局
13、公告2021 年第34 号）第一条规定，根据实施条例第 三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按 照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴 于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首 次支付利息并进行税前扣除时，应提供 金融企业的同期同类贷款利 率情况说明，以证明其利息支出的合理性。金融企业的同期同类贷款利率情况说明中，应包括在签订该借 款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该 金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业， 包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。同期同类贷款利率是 指在贷款期限、贷款
14、金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下， 金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利 率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。13、企业向自然人借款的利息支出可以税前扣除吗？ 答：按照国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业 所得税税前扣除问题的通知（国税函2021777 号）：（1）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息 支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第四十六条及财政 部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政 策问题的通知（财税121 号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。（2）企业向除第一条规定以外的内部职工或其
15、他人员借款的利 息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和实施条例第二十七条规定，准予扣除:企业与个人之间的借贷 是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、 法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。14、开办费能否在开始生产经营当年一次性扣除？答：根据关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国 税函202198 号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待 摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新 税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以
16、前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述 规定处理。15、企业实际发生的成本、费用未能及时取得有效凭证，能否在 企业所得税税前扣除？答：根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国 家税务总局公告2021 年第34 号）第六条的规定，企业当年度实际发 生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有 效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算； 但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。16、企业为员工缴纳的社会保障性缴款能否税前扣除？答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条 规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和 标准为职工缴纳的基本养老保
