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1、 目录中文摘要2ABSTRACT3引言4一上市公司关联交易概况5（一）上市公司关联方及关联交易的国内外界定5（二）上市公司关联交易的类型5（三）上市公司关联方交易审计的特点7二上市公司关联交易的行为和机理分析7（一）上市公司关联交易的行为分析7（二）上市公司关联交易的机理分析9三上市公司关联交易的不完善对审计的影响11（一）关联交易方面的法律、法规的不完善11（二）关联方的范围界定不够具体、清楚和广泛11（三）关联交易的信息披露不够真实明了11（四）关联交易的定价政策不统一11四上市公司关联交易的审计策略12（一）发现企业所有的关联方关系是关联方交易审计的第一步。12（二）认定关联方交易的审计
2、程序12（三）注重审查关联交易定价政策的充分性。13（四）关联方交易的“创新”审计13结束语14参考文献14谢 辞15中文摘要关联交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取款项。上市公司关联交易则主要指上市公司及其控股子公司与关联方之间发生的交易。当前，国际国内上市公司中，较多地存在利用错综复杂的关联方关系，频繁发生关联交易进行盈余管理行为。由于上市公司关联交易具有隐蔽性以及关联交易方式的多样性，上市公司利用关联交易进行盈余操纵的案例也屡见不鲜，使证券市场不能健康发展，最终危害社会经济秩序，这就使关联交易的研究和规范具有非常重要的现实意义。如何从根本上认识关联交易产生的客观必然性
3、，更好地把握关联交易行为，抑制不公平关联交易的发生，从而真正规范上市公司的关联交易，保护包括大股东在内的广大投资者利益，维护证券市场发展的秩序，是现阶段广大经济理论工作者和政府所要迫切思考和解决的问题。这篇论文针对上市公司关联交易进行了深入的研究，全文分为四个部分。第一部分介绍上市公司关联交易概况。阐述了上市公司关联交易的基本概念、分类及关联交易审计的特点等理论内容。第二部分对上市公司关联交易进行了行为和机理分析。第三部分阐述关联交易的不完善对审计的影响。第四部分提出审计策略。关键字：关联方关系 关联方交易 审计策略 Related party transactions of listed c
4、ompanies audit strategyRelated transaction is a transfer of resources or obligations between related parties, regardless of whether payment. Listed company related trade mainly occurred between listed company and its majority-owned subsidiaries with related parties transactions. At present, internat
5、ional and domestic listed companies, related party relationships more complex, high incidence relation transaction earnings management behavior. Due to the listed company related trade with invisibility and the diversity of the related transactions, related trade of listed company earnings manipulat
6、ion cases are not uncommon, and the healthy development of the securities market, ultimately impair social economic order, which makes research and specification for the associated transaction is of important practical significance. How to fundamentally understand the objective necessity of the asso
7、ciated transaction, to better grasp the associated transactions, of suppressing unfair related transaction, virtually listed company related trade, protection of interests of the vast number of investors, shareholders, maintaining order in the development of the securities market, is to present the
8、theoretical work in economics and Government to urgently to think and solve problems. Listed companies in the paper for an in-depth study of the related transactions, full text is divided into four parts. The first part describes general situation of listed company related trade.Expounded the basic
9、concept, classification and related trade of listed company related trade audit features such as theory content. Part II to behavior and mechanism of listed company related trade analysis. Part III elaborated the related transaction is not perfect on the influence of audit. Part IV puts forward the
10、audit strategy.Keywords: related party relationship related transaction audit strategy 上市公司关联方交易审计策略探析引言随着我国社会主义市场经济和资本市场的不断发展，关联交易也随之产生，近年来，企业之间的兼并、合并、联营现象越来越多，不断有企业利用关联交易以达到各种非法目的，危害了社会主义经济的健康发展。而且关联交易的形式也在增多，交易错综复杂，审计的难度日益增大，因此加大关联交易的审计力度，完善审计体制对我国市场经济和资本市场的正常运营都有重要意义。目前，我国关联交易广泛地存在于上市公司的日常经营活动之中
11、，随着企业规模不断扩大，关联方交易在企业的全部交易活动中占有越来越大的比重，但对我国上市公司关联交易的研究，主要集中在对关联交易基本理论、关联交易分类和关联交易的影响方面，很少有涉及到像关联交易产生机理等方面的深入研究，本文主要采用归纳推理法、案例分析法、比较法、数据分析法等多种方法多层次分析关联方交易这方面的内容。预期通过调查研究，结合企业实际情况，分析上市公司关联方交易的发展现状和存在问题，从整体上分析出现种种问题的原因，有针对性的提出审计策略，促进我国企业的更好发展。通过深入研究和分析关联方交易，对完善我国的审计理论体系和提高我国审计工作水平具有深远影响。一上市公司关联交易概况（一）上市
12、公司关联方及关联交易的国内外界定1997年5月我国财政部颁布了企业会计准则关联方关系及其交易的披露，它提出了关联方关系的判断标准，交易类型，信息披露应包含的内容。该准则给出的判断标准如下:“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方;如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方”。而关联交易指的是在关联方之间转移资源或义务的事项。本文所指上市公司关联交易特指上市公司与其关联方之间所进行的交易，更严格地说，该种交易必须达到一定数量，具有重要影响。换言之，上市公司关联交易的一方必须是上市公司，而交易的另一方则为上市公司的关
13、联方。美国会计准则将关联方定义为:某一企业所涉及的各方，如果其中一方有能力对其他方的管理或经营决策进行控制或施加重大影响,达到阻止交易各方中的一方或多方完全追求自身单独利益的程度。联邦德国股份公司法中规定，关联企业是指法律上独立的企业，这些企业在相互关系上属于拥有多数资产的企业和占多数股份的企业。纵观各国会计准则和国际会计准则，我们发现，“控制”和“重大影响”是各国制定关联方关系的判定标准，但在对关联方关系及交易的具体认定上又存在着一些差距。比如说，西方各国，如美、英、加都将分红信托基金、养老金等方面规定为企业的关联方，而我国则无此规定。国际会计准则中未包括合营企业，而我国会计准则中把合营企业
14、规定为关联方，国际会计准则将受主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员重大影响的其他企业作为关联方，而我国会计准则则无此规定。（二）上市公司关联交易的类型在总结会计准则中的关联交易类型基础上，选取几个不同的角度对关联交易分类汇总，加深对关联交易的理解和特点分析。1.按交易的客体，关联交易分为有形资产关联交易和无形资产关联交易。有形资产关联交易是指交易的客体或者说交易对象是有形资产，即该项交易的对象是有形的，看得见，摸得着的，如商品销售；而无形资产关联交易的客体是无形资产，如商标权、著作权、商誉等。2.按交易是有利于上市公司还是有利于大股东分为索取的关联交易和赠予的关联交易索取的关联
15、交易是指关联交易有利于上市公司。例如:上市公司通过低价从大股东处取得生产资料、原材料或者把产成品高价销售给大股东。实际上，索取的关联交易是把大股东的利润转移给上市公司，这种交易通常发生在公司上市前期，为了塑造上市公司在广大股民心目中的形象，大股东通过这种交易努力装扮上市公司，以利于上市公司为大股东在股市上“圈钱”。赠予的关联交易是指关联交易有利于大股东，而不利于上市公司。上市公司把产成品低价销售给大股东，或者上市公司为大股东提供巨额贷款或为大股东提供借款担保。赠予的关联交易是上市公司利润向大股东转移，大股东恶意掏空上市公司。这种交易一般发生在上市后期，上市公司自身有了一定程度的发展，而大股东又
16、需要上市公司所圈的钱来发展自己。3.按交易的行为，关联交易分为公平的关联交易和不公平的关联交易。上市公司和关联方之间作为独立的经济体，他们之间的交易应完全同于第三者之间的交易，必须按照公平的交易内容和条件开展交易。这种按照公平交易条件建立的关联方之间的交易行为，目的是为了维护企业正常的生产经营活动，实现资源的合理转移，并没有有利于交易的一方，而不利于交易的另一方，这种关联交易就叫公平的关联交易。如果交易行为不是建立在公平交易原则的基础上，而是为了达到某些集团或个人不可告人的目的，使交易有利于一方而不利于另一方，叫不公平的关联交易。4.按交易的性质分为业务往来中的关联交易和资产重组中的关联交易业务
