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1、各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必 要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、 情况及影响在财务会计报告中说明。【释解】本条是关于会计处理方法的规定。一、会计处理方法的确定会计处理方法，指的是单位对经济业务事项进行确认、计量、记录和 报告的方法。具体包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会 计报告方法。会计确认方法是指确定一项经济业务事项是否应纳入以及应该纳入 哪个会计项目的方法。例如，确认收入时，虽然必须遵守实现原则这个总 的原则，但具体到不同的销售和信用方式，确认销售收入实现的时点就不 一样。会计计量方法是指确定一项经济业务事项对
2、应纳入的会计项目产生 影响的数量的方法。例如，存货计价方法、固定资产计价方法、产品成本 计算方法等，这些方法也有一个选择的问题。会计记录方法是指将经济业务事项记载到会计凭证、会计账簿之中的 方法。它涉及到审核和编制会计凭证的方法、登记账簿的方法、会计凭证、 会计账簿和会计报表的组合方法（即会计核算形式）等。会计报告方法是指编制财务会计报告的方法。由于经济业务的复杂性和多样化，一些经济业务可以有多种会计处理 方法。例如，关于存货的计价的方法，有先进先出法、加权平均法、后进 先出法、个别计价法等；关于固定资产折旧方法，有平均年限法、工作量 法、双倍余额递减法、年数总和法等；关于外币折算方法、有汇率
3、法、时 态法等；关于收入的确认方法，有建造完成合同法、完工百分比法等；关 于坏账计算方法，有直接转销法、备抵法等。这些核算方法都有一定的科 学性和可行性，适用不同单位的具体情况，这就为各单位在会计处理方法 上提供了一定的选择余地，单位可以选择适合自己情况的会计处理方法， 当然这种选择必须符合国家统一会计制度的规定。二、会计处理方法选定后的一贯性原则本条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得 随意变更。”一贯性原则，是会计核算的基本原则之一，各单位在会计核算中，必 须坚持一贯性原则，以保证会计资料的质量。一贯性原则主要是为了使同 一单位不同会计期间的财务会计报告具有可比性。其基
4、本含义是：在确认、 计量、记录和报告经济业务事项时所采用的情况下，针对一项经济业务事 项，在会计处理上有许多可供选择的方法。由于所采用的会计处理方法的 不同，据此计算出来的会计资料也会存在差异，产生不同的经济结果，使 不同时期的核算结果缺乏可比性。因此，在会计核算中坚持一贯性原则，有利于提高会计信息的使用价 值，便于不同会计期间会计信息的纵向比较。同时，一贯性原则还可以制 约和防止单位通过会计处理方法的变更，在会计核算上弄虚作假。因此， 强调会计核算的一贯性原则，对于保证会计信息的真实性具有重要意义。 所以，本条首先规定各单位的会计处理方法前后各期应当保持一致。三、会计处理方法的变更本条规定：
5、“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得 随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更， 并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”由此可见，一贯 性原则并不是绝对的，在特定条件下也允许单位变更会计程序和会计处理 方法。单位选择会计处理方法，是根据业务当时所处的特定经济环境以及某 类业务的实际情况作出的。随着经济环境的变化，当继续采用原来的会计 处理方法不能保证会计信息的可靠性和相关性时，就需要改变会计处理方 法。一般而言，单位变更会计处理方法的主要情形是：（1）变更会计处 理方法后，能够使单位所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量等信 息更加可靠、更为相
6、关。（2）国家的会计制度发生了变化，比如制定了 新的储制度，根据新会计制度的要求，单位需要变更会计处理方法等。根 据本条规定，允许单位变更会计处理方法的前提是“确有必要变更”。确 有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。变更会计处理方法，单位应当根据不同情形，分别采用追溯调整法和 未来适用法。追溯调整法是指单位对某项交易或者事项变更会计处理方法 时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计处理方法，并以此 对相关项目进行调整，即应当计算会计处理方法变更的累积影响数，并相 应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。未来适用法是 指单位对某项交易或事项变更会计处理方法时，新的会计处理方法适用于 变更当期及未来期间发生的交易或事项，即不计算会计处理方法变更的累 积影响数，也不必调整变更当年期初的留存收益，只在变更当年采用新会 计处理方法。根据披露要求，企业应当计算确定会计处理方法变更对当期 净利润的影响数。
