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1、第二章 账户与复式记账教学目的 建立整个会计学的专业基础。教学要求 牢记会计等式，会计要素，账户及复式记账法等基本会计概念与会计原理。本章为全书的重点章节。本章为整个会计学的专业基础，不能过关就无法继续学习。第一节 会计等式一、会计主体会计工作有其特定的空间范围。在会计学中，一般将这个特定的空间范围称为会计个体，会计实体或会计主体。会计主体是会计学的四大假设或前提之一，会计主体可以是以营利为目的的各种性质的企业，也可以是非营利组织。开展会计工作的前提条件来说，一个会计主体的经济业务不仅要和其他主体严格区分开来，又要与其所有者的经济活动划分清楚。明确会计主体这一概念，有利于会计人员在一定的空间范
2、围内，运用会计方法，正确地反映某一特定实体所拥有的资产和所欠的债务，合理地计算其经营所得，提供经济管理所需的会计信息。 二、会计等式企业从事经营活动，首先必须筹集一定的经济资源。会计实体的经济资源称为资产。资产的拥有者或者用现款，或者用实物满足企业筹资的需要，投入企业供其经营运用。这些当事人（投资者）对这些资产的要求权，称为权益。投资者对企业资产拥有的要求权(或主张权，索偿权)，在会计中统称为权益。对一个会计实体来说，投资者的权益表明它的资金来源，而它资产表明了经济资源的分布，是管理层对实体资金的运用。在任何时候，会计实体的资金来源与资金运用总是相等的，所以用会计公式表示便为：资产 = 权益
3、很明显，权益以对资产的所有权为基础，如果对资产没有所有权，就不可能存在权益。所以，从理论上来说，一切权益都是所有者权益。上述会计等式之所以能够成立，保持其平衡，是因为资产与权益反映了同一经济资源的两个方面。权益表明了资产的来源，全部资产就必须与全部权益在金额上相等。资产与权益的这种相互依存关系，决定企业资产总额必然等于权益总额。它是会计学的第一个会计等式。 企业向银行借款，发行的债券，在与供货商业务往来中所欠的货款等，这种权益，从权益持有者来看，是债权。而从企业的角度来看，则为负债或债务。会计学中将债权人的权益称为负债。负债有流动负债和长期负债之分。前者指偿还期在一年以内或在一个经营周期(大于
4、一年)以内的债务，如短期借款、应付账款、应付工资、应缴税金等，后者指偿还期在一年以上或在一个经营周期(大于一年)以上的债务，如长期借款、应付债券等。另外一种权益，它是持有者所出资产，供企业长期使用，不规定归偿期限，亦不规定企业应定期偿付的利息。这种权益持有者对企业获利经营，抱有较大期望，希望分享丰厚的利润，从而得到较大的回报所得。通常称这种权益为企业所有者权益。企业所有者可以是国家、集体、法人或自然人等。 企业总资产扣除了全部负债后的余额，在会计上称为净权益，亦称所有者权益。遵从我国会计准则的用语，后文一概称为所有者权益。 据上分析，权益由两部分组成：负债和所有者权益。这样的话，就有：资产 =
5、 负债 + 所有者权益 建立“资产 = 负债 + 所有者权益”这个会计等式有着重要的意义。会计等式明确了会计要素资产、负债和所有者权益三者之间的关系，它是会计中设置账户、复式记账和编制会计报表的依据。 会计等式中的平衡关系，在会计上的实物，就是可以用一张简略的资产负债表来反映。举例 设Casting公司20X7年12月3l日的报表如图式21所示。 Casting公司资产负债表20x7年12月31日 单位：美元流动资产22,651,072流动负债9,119,089固定资产12,769,412长期负债3,000,000土地642,367实收资本5,000,000其他资产173,214留存收益19,
6、116,976资产合计36,236,065负债与股东权益合计36,236,065图21 会计等式实物图上述Casting公司的资产负债表，把这家企业20X7年12月31日的财务状况，根据会计等式的平衡关系，以表格的形式反映了出来。它说明：资产总额36,236,065元，这些资产的来源有四个方面组成，金额合计36,236,065元，与资产总额相等。 三、经济业务与会计等式的关系 发生于组织生产、经营业务过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为经济业务，又称会计事项。这些经济业务可以分为两大类，一类为外部经济业务，即因某一会计实体发生对外经济往来所产生的业务。例如，向银行贷款、向供应商
7、采购货物、向客户销售等。另一类为，它发生于某一会计实体内部的经济业务。例如，在生产经营过程中耗用的原材料，给雇员发放工资。虽然有各种各样的经济业务，然而，以一个会计实体基础，任何经济业务的发生不会破坏会计等式的相等关系。业务1 Casting公司向供应商采购原料，价值10,000美元，货物已经验收入库。该业务的发生，引起会计实体的资产（原材料）与负债（应付账款）要素同时增加10,000美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。业务2 Casting公司的股东用现金500,000美元增加投资。该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与所有者权益（实收资本）要素同时增加500,000
8、美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。业务3 Casting公司开支票，支付供应商采购原料款10,000美元的一半。该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与负债（应付账款）要素同时减少5,000美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。业务4 Casting公司向供应商采购一批设备，价值100,000美元，设备已经验收入库，出纳开出支票付款。该业务的发生，引起会计实体的资产（设备）增加100,000美元与资产（银行存款）要素减少100,000美元，会计等式两边仍然保持相等关系。业务5 Casting公司向银行贷款1,000,000美元已经到账，用于紧急货物采购计划
9、。该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与负债（短期借款）要素同时增加1,000,000美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。业务6 Casting公司股东BUSH向JOHN转让资本100,000美元，股东名册已经记账。该业务的发生，引起会计实体的所有者权益（实收资本BUSH）减少100,000美元，而所有者权益（实收资本JOHN）增加100,000美元，会计等式两边的数额仍然保持相等关系。 各项经济业务的发生都会引起会计等式左、右两方有关项目发生增减变动。但是，如加以归类，就不难发现，使会计等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：第一类经济业务，会计等式
10、左右两方同时等额增加。第二类经济业务，会计等式左右两方同时等额减少。第三类经济业务，引起资产方面有关项目增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。第四类经济业务，引起负债方面或所有者权益方面，或者负债与所有者权益两者之间，有关项目发生增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以负债或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。第二节 账 户一、账户的定义 在上一节，我们运用几个经济业务，反映各项经济业务引起的会计要素有关项目增减变动的情况，说明了经济业务与会计等式的关系，但无法直接
11、知道会计等式的最终结果。而一个会计实体日常发生的经济业务不会只有少数几笔，而规模大、业务复杂的企业尤其繁多。如果每发生一笔经济业务都用会计等式的方法直接加以记录和反映，不仅费时费力，而且容易出错。因此，就必须采用更有效的专门的方法，它就是账户。 为了对所发生的经济业务进行分类记录和反映，有必要设置账户，在账户中进行登记。所谓账户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。利用账户来记账，有利于分类地、连续地记录和反映各项经济业务，以及由此而引起的有关会计要素具体内容的增减变动及其结果。 作为一种会计信息处理的基本手段或方法，设置账户并在账户中进行记录，可以对所发生的经济业务分门别类地进行有系统的反映
12、。账户设置的原则主要有：(1)便于记清账目。(2)适应会计实体业务的需要。以企业来说，账户的设置应该与企业的业务特点相适应。(3)有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息。(4)有利于加强一个组织的内部控制与管理。 二、账户的结构 任何一个账户都需要一个名称。账户的名称，在会计上称为“会计科目”，它规定了账户所要记录、反映的经济内容。 账户所登记、反映的各项经济业务，它们所引起的资产、负债和所有者权益的变动，无非是增加和减少两种情况。所以，有必要把账户划分为两个部份，分别用来登记资产、负债和所有者权益增加和减少的金额。通常，将账户划分为左右两方，并把账户的左方称
13、为“借方”，右方称为“贷方”，因而就形成了账户的基本结构。账户的简要格式如下图所示, 象英文字母T。 借方 账户名称 贷方 图22 账户结构图 借贷两字系借贷记账法下所用的记账符号，有关借贷记账法的具体记账方法将在下一节里阐明。 账户分为借贷两方，其中一方要用来登记增加的金额，而另一方用来登记减少的金额。那么，究竟哪一方用来登记增加的金额，哪一方用来登记减少的金额呢? 这需要根据各个账户所反映的经济内容，也即由账户的性质来确定的。 (一)资产账户、负债账户和所有者权益账户的结构。 反映各项资产的账户称为资产账户，反映负债和所有者权益的账户则分别称为负债账户和所有者权益账户。从会计等式来分析，这
14、三类账户中，资产账户和负债、所有者权益账户的性质是根本不同的，因而要用它们的借方登记增加还是减少，或要用它们的贷方登记增加还是减少，也有很大的区别。由于会计人员通常在资产负债表的左方反映资产项目，所以习惯上在资产账户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷方登记本期减少数。一般而言, 资产账户的期末余额总是在借方。其算式如下： 期初余额 + 本期借方 - 本期贷方 = 期末余额 (借方) 发生额 发生额 (借方) 由于会计人员通常在资产负债表的右方反映负债和所有者权益，所以习惯上在负债账户和所有者权益账户中，其贷方登记期初余额和本期增加数，借方登记本期减少数，一般来说，负债账户和所有者权益账户的
15、期末余额总是在贷方。其算式如下: 期初余额 + 本期贷方 - 本期借方 = 期末余额 (贷方) 发生额 发生额 (贷方) (二)收入账户、费用账户和利润账户的结构。 企业在其经营过程中不断地取得营业收入，而为了取得这些营业收入，又不断地发生各种费用。结合会计等式来分析，营业收入的取得将会导致资产的增加，同时也导致所有者权益的增加；费用的发生将会引起资产的减少，也导致所有者权益的减少。所以收入与费用账户的性质必然是相反的。 为了记录和反映企业获得的营业收入，需要专门设置收入账户。例如，Casting公司对于产品销售收入可设置一个营业收入账户。同样，为了记录和反映企业所发生的各种费用，也需要设置费用账户。对于各种费用可以设置一个营业费用账户。 合理地比较一定期间的
