方正阀门成本核算方法

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1、产品成本核算方法方正阀门集团公司 夏国良第一章 阀门生产特点是阀门成本核算方法的指导原则第一条 产品成本是产品价值的重要组成部分 ; 通过产品成本核算，反映企业生产过程 的有序性和可控性。产品成本核算方法应体现企业生产特点，解决好公司材料二次出库核 算，贵重加工中心刀具在使用寿命周期内的合理摊销，间接费用，如：制造费用等在各产 品中的分配基础，是产品成本核算的重点。为规范集团公司的产品成本核算方法，特制定 统一的产品成本核算方法。第二章 产品成本核算方法及核算对象第二条 集团公司产品成本核算的方法：单件小批量法；第三条 产品成本核算的对象：以“合同订单（以下简称： 生产单号）、产品名称” 归集

2、的产品。集团公司阀门及石油机械产品的营销方针：以销定产；是指按照市场的需要组织生 产。销售合同订单，是一个多品种的产品销售订单；为使产品成本核算方法尽可能的 合理，集团公司成本核算到产品品种；即产品成本核算的对象为：每一合同订单的产 品品种。原材料及产成品在生产过程的转移过程：原材料从仓库出库，机加工车间组织生产加 工，合格半成品（零部件）办理入库；装配车间从仓库领取半成品、标准件等，组织产品 装配，合格产成品、试压、油漆后办理成品入库。需要注意的：材料在整个生产环节中有二次领料（第一次机加工车间从仓库领用毛坯， 加工完工后，以半成品方式办理入库；第二次由装配车间从仓库领用半成品，进行产品装

3、配），而产品的材料成本只能计算一次；为解决二次领用材料问题，建议：在计算产品成本 时，直接材料成本以装配车间的领料为准，机加工车间的领料成本作为分配间接成本费用 的分配基数（间接成本的分配方法见第四章） 。第四条 生产单号应满足产品成本核算的基本要求，一是按合同订单编制生产单号，二 是组织加工完工的通用半成品，按通用半成品编制生产单号；通用半成品是指为预计销售 储备的，生产加工的公司定型产品的常用部件；三是生产部门按月编制的完工产品，以及 当月未完工的完工进度（完工百分比）统计表。第五条 产品成本核算表的核算内容：生产单号、产品名称、上期未完工、当月投 入生产、当月完工、期末未完工（台数、直接

4、材料成本、直接人工、外协加工费用、制造 费用）。第三章 材料成本的核算第六条 机加工车间领料，以及完工半成品入库的核算流程1、材料成本的核算流程：仓库根据“生产单号” ，开具原材料出库单，机加工车间按 “生产单号”组织零部件加工，加工合格办理半成品入库；为简化成本核算，入库半成品 在财务核算时，半成品只承担材料成本，不承担生产环节的间接成本费用，如制造费用等；2、需要注意的事项：A）该生产环节的完工半成品所承担材料成本，不承担加工成本；目的，保持材料加工 前的成本金额与加工后的半成品成本金额相一致， 解决材料二次出库， 以及半成品入库时， 保证存货总余额不变的作用，即不影响资产负债表的期末余额

5、的核算；B）该生产环节的完工半成品成本不作为产品成本计算表各“生产单号”的直接材 料成本的核算依据；C）按“生产单号”从仓库领用的材料成本金额，只作为当月发生的间接费用的分配基 数的核算依据；3、领用材料的会计核算A） 成本会计根据出库 （领料）单，登记材料出库台账， 月末根据材料收发存汇总表 ， 编制会计凭证：借：生产成本直接材料成本贷：原材料B） 成本会计根据半成品入库单， 登记半成品入库台账， 月末根据材料收发存汇总表 ， 编制会计凭证：借：原材料半成品贷：生产成本直接材料成本第六条第“ 3”款的领用材料核算的目的，满足生产流程的需要，原材料和生产成本一 借一贷，资产负债表中存货余额不变

6、；即不影响资产负债表的整体平衡；第七条 装配车间从仓库领用的直接用于装配的半成品、标准件成本的核算流程 按“生产单号”归集装配领料，在产品成本计算表中进行成本核算时，材料成本 直接归集到该“生产单号”中。月末，根据产品成本计算表中的材料成本，编制会计 凭证；借：生产成本直接材料成本贷：原材料第八条 “委外加工”费用的核算 委托其他公司加工零部件，委托时，按“生产单号”委外加工，发生的费用直接归集 到产品成本计算表中的该“生产单号”的“委外加工”栏内进行核算；会计根据报验 单和入库单，编制会计凭证；借：生产成本委外加工贷：应付账款一一XXXX（单位）若未注明“生产单号”的委外加工，发生的费用归集

7、到“制造费用”科目核算；会计 根据报验单和入库单 , 编制会计凭证：借：制造费用委外加工贷：应付账款一一XXXX（单位）第九条 为组织生产而发生的间接材料费用的核算流程为组织生产而发生的机物料消耗、领用的工具刀具刃具、劳保用品等，出库（领料） 单无需填写产令号；成本核算时，各种领料直接归集到“制造费用”中核算。第十条 月末，根据材料收发存汇总表的“材料领用出库”栏中的数据减去产品 成本计算表的“直接材料成本”栏中的数据，其余额数为组织生产而发生的间接费用的 领料，按会计核算的“经济用途”进行归集、分析，编制会计凭证；借：制造费用机物料劳保用品 普通工具刀具 （ 等二级子目 ）贷：原材料第十一条

8、 低值易耗品加工中心、数控车床专用刀具刀杆的核算 对价值量贵重的加工中心、数控车床专用刀具，在领用时若一次性进入当月成本，造 成当月成本较高； 为使专用刀具在使用寿命周期内 , 发生的使用成本尽可能均衡， 尽可能合 理的在使用期内进行摊销，专用刀具刀杆在采购入库、 领用、报废等环节，按“五五摊销 法”，归集到低值易耗品中核算；1、专用刀具刀杆的采购入库核算：借：低值易耗品一一XXXX（专用刀具刀杆）一一在库低值易耗品贷：应付账款XXXX单位2、专用刀具刀杆的领用核算1）专用刀具刀杆领用时，从低值易耗品“在库”转入“在用”核算借：低值易耗品一一XXXX（专用刀具刀杆）一一在用低值易耗品贷：低值易

9、耗品一一XXXX（专用刀具刀杆）一一在库低值易耗品2）将其“在用”中的 50%刀具刀杆成本转入制造费用进行核算借：制造费用在用低值易耗品（专用刀具刀杆）贷：低值易耗品一一XXXX（专用刀具刀杆）一一在用低值易耗品（50%价值）3、专用刀具刀杆报废核算专用刀具刀杆报废时，按五摊派销法，将报废刀具刀杆的剩余50%价值，从低值易耗品“在用”转入制造费用进行核算；借：制造费用在用低值易耗品（专用刀具刀杆）贷：低值易耗品一一XXXX（专用刀具刀杆）一一在库低值易耗品第十二条 长期待摊费用模具费用的核算企业存放在供应商的各种模具，使用寿命在一年以上，可多次使用 , 其价值量较高，按 会计准则和税法纳税原则

10、，模具费纳入长期待摊费用科目进行核算较为合理，摊销期 限三年，按简单平均法进行摊销；采购部和财务部对各种外购模具建立台账；购入模具，编制会计凭证；借：长期待摊费用模具费贷：应付账款一一XXXX（单位）月末，摊销模具使用费，编制会计凭证；借：制造费用模具摊销费贷：长期待摊费用模具费第四章 间接成本费用的核算第十三条 定额工时较完整的企业，以直接劳动时间或工艺定额工时进行分配间接费 用比较合理；产品生产实行计件制，虽有较完整的工艺作业工分（时） ，但不同产品在不同 设备上进行生产加工，因不同设备原值及折旧额的不同，如一台加工中心设各原值在 200 万元到 400万元，而一台 6140普通车床原值在

11、 5 万元左右，简单的将“工艺定额工时”作 为基础进行间接成本费用分配是不太合理的。间接成本费用分配方法：以材料成本为基础的结合产品完工进度，对间接费用进行的 成本分配较为合理；第十四条 以材料成本为基础的分母基数，需考虑的因素：组织产品生产的时间，与 发生的间接成本费用应有一定的对应关系；因此，机加工车间生产加工的各“生产单号” 的材料成本，装配车间装配领用的各“生产单号”的标准件成本作为分配间接成本费用的 分母基数；第十五条 材料成本为基础进行间接成本费用分配时，引入产品完工进度（完工量） ， 以解决材料成本为基础进行间接成本费用分配的不足；阀门生产周期在 3 至 4 个月，产品在组织生产

12、时，若第一个月投入阀门主要部件的材 料进行某产品的生产加工，第二个月该产品有可能没有新材料投入，但该产品仍在持续生 产加工，发生的间接成本费用，如设备的折旧费用，仍应由该产品承担；解决方案：引入 产品在每个月的完工进度（产品完工量）与材料成本共同组成分配间接成本费用的分母基 数，计算间接成本费用的分配系数；假设：1）A产品，生产一部在3月份领用材料10000元，生产二部在5月份领用标准件2000元；3月份A产品完工40% 4月份累计完工70% 5月份累计完工100%；2）B产品，生产一部在3月份领用材料8000元，生产二部在4月份领用标准件10000元， 3月份B产品完工60% 4月份累计完工

13、100%3）C产品，生产一部在4月份领用材料4000元，5月份领用材料80000元，生产二部在6 月份领用标准件2500元；4月份C产品完工35% 5月份累计完工75% 6月份累计完 工 100%；4）D产品，生产一部在6月份领用材料7000元，生产二部在7月份领用标准件10000元， 3月份D产品完工70% 7月份累计完工100%材料成本为基础的分母基数的计算：1）A产品，3月份的材料成本为基础的分母基数 4000元（10000元X40流工进度）;4月 份的材料成本为基础的分母基数 3000元（10000X 30流工进度）;5月份的材料成本为 基础的分母基数由二部分组成，一是生产一部领用材料

14、与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数3000元（10000元X 30%工进度），二是生产二部在5月份领用标准 件成本为基础的分母基数 2000元，二项合计的分母基数 5000元；2）B产品，3月份的材料成本为基础的分母基数 4800元（8000元X 60流工进度）;4月 份的材料成本为基础的分母基数由二部分组成，一是生产一部领用材料与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数 3200元（8000元X 40流工进度），二是生产二部在4 月份领用标准件成本为基础的分母基数 1000元，二项合计的分母基数 4200元;3）C产品，4月份的材料成本为基础的分母基数 1400元（40000元X 35流

15、工进度）;5月份的材料成本为基础的分母基数由二部分组成，一是 4 月份领用材料与完工进度组成 的材料成本为基础的分母基数1600元（4000元X 40俭工进度），二是5月份新领用材 料与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数6000元（8000元X 75流工进度），二项合计的分母基数 7600 元; 6 月份的材料成本为基础的分母基数由二部分组成，一是 生产一部领用材料与完工进度组成的材料成本为基础的分母基数3000 元（ 40008000）元X 25流工进度），二是生产二部在6月份领用标准件成本为基础的分母基数 2500元，二项合计的分母基数 5500元;假设：3月份之前企业没有生产任何产品，3、4、5三个月只生产 A B、C三个产品，3 月份各产品的刀分母基数为8800元（A产品在3月份的分母基数4000元，B产品在3月份的分母基数4800元），4月份各产品的刀分母基数为8600元（A产品在4月份的 分母基数3000元，B产品在4月份的分母基数4200元，C产品在4月份的分母基数 1400 元）；第十六条 间接成本费用的核算内容 间接成本费用的核算内容：生产工人工资（简称“直接人工” ）、制造费用；第十七条 间接成本费用的分配系数 以制造费用为例，其它间接成本费