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1、会计人员从业资格考试辅导会计基础 第三章会计等式与复式记账 本章是会计基础考试中非常重要的一章，也是考生掌握会计基础知识至关重要的一章，本章的考试题型覆盖了单选、多选、判断和简答等题型，最近两年考试平均分为15分。本章的学习难度较大，要求考生牢记一些基本的知识点。年份单选题多选题判断题简答题综合题合计平均分200932160121520104635018第一节会计等式1.会计对象是资金运动，又具体表现为会计要素。2.在企业资金运动过程中，每项经济业务的发生，都必然涉及相应的会计要素的变化，会计要素之间在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用等式来表示，即会计等式。（背）3.会计等式可以区分
2、为静态会计等式和动态会计等式。静态会计等式是指：资产负债所有者权益；动态会计等式是指：收入费用利润。一、资产负债所有者权益（一） 会计恒等式1.企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。2.资产与负债、所有者权益是同一资金的两个方面，资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资金的占用与资金的来源之间必然存在着恒等关系。（背）3.资产权益债权人权益所有者权益即：资产负债所有者权益【链接】教材159页 资产负债表（背）这一等式表明了会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及这些资产的归属关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制
3、资产负债表的依据。【例题多选题】（2010年）下列会计等式正确的有（）。A.资产权益B.负债资产所有者权益C.资产负债所有者权益D.所有者权益资产负债答疑编号3205030101正确答案ABCD（二） 经济业务发生对会计恒等式的影响（理解）1. 对“资产权益”等式的影响（1） 资产与权益同时等额增加。【例3-1】甲企业收到投资者追加的投资200 000元，款项已存入银行。答疑编号3205030102正确答案这项经济业务的发生使甲企业的银行存款增加了200 000元，实收资本也增加了200 000元，等式左边的资产和右边的所有者权益同时等额增加，并没有改变等式的平衡关系。（2）资产方等额有增有减
4、，权益不变。【例3-2】甲企业收到乙企业的转账支票1 500 000元，用于清偿所欠购货款。答疑编号3205030103正确答案这项经济业务的发生使甲企业的银行存款增加了1 500 000元，同时应收账款减少了1 500 000元。资产内部发生等额变动，资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 （3）资产与权益同时等额减少。【例3-3】甲企业用银行存款偿还所欠乙企业货款50 000元。答疑编号3205030104正确答案这项经济业务的发生使甲企业的银行存款减少50 000元，即等式左边的资产减少了50 000元，同时应付账款也减少了50 000元，即等式右边的负债也减少了50 000元，等式两
5、边同时等额减少，并没有改变等式的平衡关系。（4）权益方等额有增有减，资产不变。【例3-4】甲企业经批准同意以资本公积300 000元转增资本。答疑编号3205030105正确答案这项经济业务的发生使甲企业的资本公积减少了300 000元，同时实收资本增加了300 000元。企业所有者权益内部发生增减变化，且增减金额相等，权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 【总结四种情况在等式中的表现】2. 对“资产负债所有者权益”等式的影响（1） 资产和负债要素同时等额增加。【例3-5】甲企业预收乙公司货款100 000元，款项已存入银行。答疑编号3205030106正确答案这项经济业务的发生使甲企业的
6、银行存款增加了100 000元，即等式左边的资产增加了100 000元，同时预收账款增加了100 000元，即等式右边的负债也增加了100 000元。等式左右两边同时等额增加，并没有改变等式的平衡关系。（2） 资产和负债要素同时等额减少。【例3-6】甲企业用银行存款交纳上月增值税款25 000元。答疑编号3205030107正确答案此项经济业务的发生使甲企业的银行存款减少了25 000元，即等式左边的资产减少了25 000元，同时应交税费也减少了25 000元，即等式右边的负债也减少了25 000元。等式左右两边同时等额减少，并没有改变等式的平衡关系。 （3） 资产和所有者权益要素同时等额增加
7、。见【例3-1】甲企业收到投资者追加的投资200 000元，款项已存入银行。答疑编号3205030108（4） 资产和所有者权益要素同时等额减少。【例3-7】某投资者收回投资300 000元，甲企业以银行存款支付。答疑编号3205030109正确答案此项经济业务的发生使甲企业的银行存款减少了300 000元，即等式左边的资产减少了300 000元，同时甲企业的实收资本也减少了300 000元，即等式右边的所有者权益也减少了300 000元，等式左右两边同时等额减少，并没有改变等式的平衡关系。 （5） 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。见【例3-2】甲企业收到乙企业的转账支
8、票1 500 000元，用于清偿所欠购货款。答疑编号3205030110（6） 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。【例3-8】甲企业向银行借入500 000元短期借款，用于偿还拖欠乙企业的货款。答疑编号3205030111正确答案此项经济业务的发生使甲企业的短期借款增加了500 000元，同时应付账款减少了500 000元。企业的负债内部项目发生增减变动，且金额相等，负债的总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 （7） 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。见【例3-4】甲企业经批准同意以资本公积300 000元转增资本。答疑编号3205030112（8）
9、 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。【例3-9】甲企业宣告向投资者分配现金股利2 000 000元。答疑编号3205030113正确答案此项经济业务的发生使甲企业的利润减少2 000 000元，即等式右边的所有者权益也减少2 000 000元。同时应付股利增加2 000 000元，即等式右边的负债也增加了2 000 000元，等式右边同时增减的金额相等，并没有改变等式的平衡关系。（9） 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。【例3-10】甲企业将所欠乙企业的应付账款200 000元转作乙企业对本企业的投资。答疑编号3205030114正确答案此项经济业务的发生使
10、甲企业的应付账款减少200 000元，即等式右边的负债减少了200 000元。同时实收资本增加了200 000元，即等式右边的所有者权益增加200 000元，等式右边同时增减的金额相等，并没有改变等式的平衡关系。【总结九种情况在等式中的表现】【例题单选题】（2010年）某企业资产总额为4 000万元，负债为1 000万元，后以银行存款500万元偿还借款，以银行存款500万元购买固定资产，则该企业的总资产应为（）万元。A.3000 B.3500 C.2000 D.1000答疑编号3205030115正确答案B答案解析以银行存款500万元偿还借款，资产和负债同时减少；以银行存款500万元购买固定资
11、产，资产内部一增一减，不影响资产总额。所以企业的总资产为4000-5003500（万元）。 【例题单选题】下列各项中，能够使企业资产总额减少的是（）。A.向银行借款B.向银行借款直接偿还应付账款C.以银行存款偿还借款D.接受投资者投入现金答疑编号3205030116正确答案C答案解析向银行借款会使资产和负债同时增加；向银行借款直接偿还应付账款会使负债内部一增一减，资产和权益总额不变；以银行存款偿还借款会使资产和负债同时减少，资产总额减少；接受投资者投入的现金会使资产和所有者权益同时增加，资产总额增加。 【例题多选题】以下有关“资产负债所有者权益”等式表述正确的有（）（）A. 是编制资产负债表的
12、理论基础，故此等式又被称为资产负债表等式B. 表明了企业一定时期的财务状况C. 反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系D. 上述等式也称为静态会计恒等式答疑编号3205030117正确答案ACD答案解析资产负债所有者权益，这一最基本的恒等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业一定时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。此公式是编制资产负债表的理论基础，故此等式又被称为资产负债表等式。 【例题多选题】企业以银行存款20000元偿还前欠C单位的货款，以下表述正确的有（）A. 使企业资产（银行存款）减少20000元B. 使企业资产（银
13、行存款）增加20000元C. 使负债（应付账款）减少20000元D. 使负债（应付账款）增加20000元答疑编号3205030118正确答案AC 【例题单选题】企业按规定办妥增资手续后，将资本公积120 000元转增资本，以下表述不正确的是（）A. 资产总额增加B. 企业负债和所有者权益总额不变C. 使企业的一项所有者权益（实收资本）增加了120 000元D. 使另一项所有者权益（资本公积）减少了120 000元答疑编号3205030119正确答案A答案解析这项交易或事项的发生，使企业的一项所有者权益（实收资本）增加了120 000元，而使另一项所有者权益（资本公积）减少了120 000元，增
14、减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。 二、收入费用利润其差额即为企业的经营成果。（背）企业资金运动的相对静止状态是暂时的和有条件的，而其显著运动状态则是经常的、绝对的，因为资金只有运动才能做到保值和增值。通过收入和费用的比较，可以确认企业在一个会计期间的经营成果。若使收入大于费用的经营成果，即表现为企业利润，它将导致企业资产总额和权益总额的同时增加；反之，则表现为企业亏损，将导致企业资产总额和权益总额的同时减少。（背）收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。【拓展等式】收入-费用利得-损失利润【例题判断题】（2010年）收入减去费用就是利润。（）答疑编号3205030201正确答案
