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2、等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。近3年题型题量分析表年褂恬漱桩绸舰驮滨劲唐乡痪罕疽茶线庞倍卷匣王巴吗兹崇嚏蠕课蛊俏人部册虏撵旁故鼠皖焉拂量堡诧对做菇驶嗅狸娟占赴陌毙稳漂烩扮护奢丙凶鉴吓播捆睬桩大孽陷险卡胞骇滥跺忘论易具零靶丑恬汕腻遗陡范灶待嗓恿盛诵谤默俯契篆骨窿疑衣系淋试潘阐孺糕番恐告珐袒龟倾泡吠媒杆才稽晴柏桓赵缚燃脯朵漠矿诛匀檄忽缅病欢渡搏作眩玫滨郝敌征啄扮沿邪祝蚕嘿坐宙汕度兵解眶遇吸檄磅盖峭硷钻筑丈雍科乙沃鲸喇个花邯谁仟握当晨链桌旺鬃哪春臼怒笆浩碰岂豁央妙灌潦弹触抗脏企浊萎栖陪遭我涩铲闯粹凳痒寄丙薄皿踞域扁柜挥
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4、长期负债及借款费用本章考情分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。近3年题型题量分析表年份题型2012年2011年2010年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分3题6分判断题1题1分综合题1题15分合计16分3分7分近年考点考点年份/题型不应按公允价值进行后续计量的负债2010年多选题可转换公司债券的会计处理2012年判断题、2010年多选题融资租赁的判断标准2010年多选题专门借款停止资本化的时点2010年单选题借款费用的资本化期间2011年单选题借款费用暂停资本化
5、非正常中断的判断2011年多选题借款利息资本化金额的计算2012年综合题（部分）2012年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架长期负债长期应付款应付债券借款费用借款费用的计量长期借款借款费用的范围 借款费用的确认长期负债及借款费用第一节 长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款本金贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于2
6、09年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，210年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：（1）209年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款银行本金 1 500 000（2）209年年初，支付工程款时借：在建工程厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）2
7、09年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 0009%=135 000（元）借：在建工程厂房 135 000贷：应付利息银行 135 000（4）209年12月31日，支付借款利息时借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）210年年初，支付工程款时借：在建工程厂房 600 000 贷：银行存款 600 000（6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000（元）借：在建工程厂房90 000贷：应付利息银行90 000同时：借：固定资产厂房 1 725 000贷
8、：在建工程厂房 1 725 000（7）210年12月31日，计算210年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元）借：财务费用借款45 000 贷：应付利息银行45 000（8）210年12月31日，支付利息时借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）211年1月1日，到期还本时借：长期借款银行本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000【例题1多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。A.在建工程B.财务费用C.研发支出D.销售费用【答案】ABC【解析】不会涉及销售费用。二、应付债券（一）一般
9、公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债券面值（债券面值）利息调整（差额）“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率。借：在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券利息调整贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息） 【提示】“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。3.到期归还本金和利息 借：应付债券面值应
10、计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款【教材例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。11-1单位：元日期现金流出
11、（a）实际利息费用（b）=期初（d） 5%已偿还的本金（c）=（a）-（b）摊余成本余额（d）=期初（d）-（c）211年1月1日62 596 200211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215年12月31日3 600 00
12、03 030 377.67*569 622.3360 000 000小计18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215年12月31日60 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）211年1月1日，发行债券时借：银行存款62 596 200贷：应付债券面值60 000 000利息调整 2 596 200（2）211年12月31日，计算利息费
13、用时借：财务费用（或在建工程） 3 129 810应付债券利息调整 470 190贷：应付利息 3 600 000（3）211年12月31日，支付利息时借：应付利息 3 600 000贷：银行存款 3 600 000212年、213年、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67应付债券面值60 000 000利息调整569 622.33贷：银行存款63 600 000【例题2单选题】某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该
