《某年度注会考试统一辅导教材之会计知识培训32》由会员分享，可在线阅读，更多相关《某年度注会考试统一辅导教材之会计知识培训32（45页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 长期股权投资本章内容根据企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则第20号企业合并的有关内容编写,与往年相比有较大的变动。本章是历年考试中的重点章节,其内容会以任何一种形式出现在考题中,每年的试卷中本章内容所占分值8分左右。同时本章也是难度较大的章节,特别是长期股权投资的权益法与成本法的转换,既是重点又是难点,应特别加以注意。主要考点：1长期股权投资初始投资成本的确定；1企业合并形成的长期股权投资的初始计量；2非企业合并形成的长期股权投资的初始计量；2长期股权投资成本法下的会计处理；3长期股权投资权益法下的会计处理；4长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理；5长期股权投资减值及处置
2、的会计处理。与20XX教材相比较,本章变化的主要内容有：1权益法核算部分删除了取得现金股利或利润的处理；2权益法核算部分增加了投资企业和被投资单位发生内部交易的会计处理；3修改了长期股权投资核算方法的转换及处置一节中的部分内容。white1第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。本章所指长期股权投资,包括以下容：1投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资；2投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资；3投资企业对
3、被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资；4投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应区分企业合并的类型,分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。一同一控制下企业合并形成的长期股权投资对于同一控制下的企业合并,从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看,最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资,其成本代表的是在被合
4、并方账面所有者权益中享有的份额。1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的余额不足冲减的,调整留存收益。具体进行会计处理时,合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记长期股权投资科目。按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记应收股利科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按其差额,贷
5、记资本公积资本溢价或股本溢价科目；如为借方差额,应借记资本公积资本溢价或股本溢价科目,资本公积资本溢价或股本溢价不足冲减的,借记盈余公积、利润分配未分配利润科目。2合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之问的差额。应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价不足冲减的,调整留存收益。具体进行会计处理时,在合并日应按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记长期股权投资科目,按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记应收股利科目,按发行权益性证券的面值贷记股本科目,按其差额,贷记资本公积资
6、本溢价或股本溢价科目：如为借方差额,应借记资本公积资本溢价或股本溢价科目,资本公积资本溢价或股本溢价不足冲减的,借记盈余公积、利润分配未分配利润科目。上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时,前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的,应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值仅进行调整,在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。例51206年6月30日,P公司向同一集团S公司的原股东定向增发1500万股普通每股面值为1元,市价为13.02元,取得S公司100%的股权,并于当
7、日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司的账面所有者权益总额为6606万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资,账务处理为：借：长期股权投资 66 060 000贷：股本 15 000 000资本公积股权溢价 51 060 000二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产,发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企
8、业合并发生的各项直接相关费用之和。具体进行会计处理时,对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本不含应自被投资单位收取的现金股利或利润,借记长期股权投资科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记应收股利科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按发生的直接相关费用,贷记银行存款等科目。按其差额,贷记营业外收入或借记营业外支出等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记主营业务收入科目,并同时结转相关的成本。例52A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值,A
9、公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用300万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表51所示。表51 206年3月31日 单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权自用6 0009 600专利技术2 4003 000银行存款2 4002 400合计10 80015 000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元,至企业合并发生时已累计摊销1200万元。分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,
10、应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 153 000 000累计摊销 12 000 000贷：无形资产 96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 0002通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的,长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的,购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将有关长期股权投资的
11、账面余额调整至最初取得成本,在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。例53A公司于205年3月以12 000万元取得B公司30的股权,因能够对B公司施加重大影响,对所取得的长期股权投资按照权益法核算,于205年确认对B公司的投资收益450万元。206年4月,A公司又斥资15 000万元取得B公司另外30的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制,形成企业合并。在购买日,A公司应进行以下账务处理：
12、借：盈余公积 450 000 利润分配未分配利润 4 050 000 贷：长期股权投资 4 500 000借：长期股权投资 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000购买日对B公司长期股权投资的账面余额=12 450-450+15 000 =27 000万元三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外,其他方式取得的长期股权投资,取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定。1以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣
13、告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得长期股权投资的成本。例54 甲公司于206年2月10日,自公开市场中买人乙公司20的股份,实际支付价款8,000万元。另外,在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后,能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本,其账务处理为：借：长期股权投资 82 000 000 贷：银行存款 82 000 0002以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行权益性证券的公允价值,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给
14、有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照企业会计准则第37号金融工具列报的规定,应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。例55206年3月,A公司通过增发9 000万股本公司普通股每股面值1元取得B公司20的股权,按照增发前后的平均股价计算,该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后,能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本,账务处理为：借：长
