第二章商业银行财务报表

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1、第二章商业银行财务报表2.1银行资产负债表本章目录2.2银行的损益表早 、2.3银行的现金流量表2.4银行绩效评估第一节银行资产负债表资产负债表是总括反映银行在一定时期全部资产、负债和所有者权益的财务 报表。由于该表反映了一家银行特定日期的财务状况，因而也称为财务状况表。资产负债表1.资产2 .长期资产3 .无形，递延及其他资产1 .流动负债2 .长期负债所有者权益1 .实收资本2 .资本公积3 .盈余公积4.未分配利润资产负债表的格式在各国有所不同， 我国采用账户式资产负债表。账户式资产负 债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目， 左右两 方的合计数保持平衡。表2-1

2、是某银行的资产负债表。2. 1. 2银行资产负债表的内容资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的，该表反 映的是银行一定时期内的财务状况， 主要包括以下内容：银行所拥有的各种经济 资源及其结构；银行所负担的债务；银行所有者在银行里所持有的权益。1.资产一一资金运用(1) 现金资产。这是银行资产中流动性最高的部分，一般包括：库存现金， 这是银行金库里的现钞和硬币；在中央银行的存款，主要用于应付法定准备金的 要求，并可作支票清算、财政部库券交易和电汇等账户的余额；存放同业、联行 款项，主要用于同业间、联行间业务往来的需要；在途资金，这是存入中央银行 或同业、联行的支票，但资金未

3、到达其账上。(2) 准备金。每一个银行都要依法将其吸收的存款按法定比例交存中央银行 或提留现金准备。按照中央银行法定准备金比率要求准备的现金或上缴存款称为 第一准备金。 此外，银行在第一准备金之外还会保有一部分高流动性资产， 能随 时变现，以应付临时性需要，如短期投资、贴现与放款等。它们是银行应付提存 的第二道防线，也称为第二准备金。(3) 证券投资。 有价证券投资是银行拥有的生息资产， 短期证券投资主要是为 保持银行的流动性，长期投资则主要是为了盈利。(4) 贷款。这是银行的主要盈利资产。 银行将资金借给顾客， 并从顾客那里收 到一张借据，载明其允许以固定或可变利率支付利息并到期归还本金。(

4、5) 固定资产。银行房产和设备，包括银行的办公用品、设备、家具、固定装 置、房产以及租赁物改良等。 这些项目的账面数额都是扣除折旧的净值， 因而一 般较小，在有的银行资产负债表中这个科目甚至为零。 由于这部分资产不能直接 发生收益，因而也算作非盈利资产。(6) 其他资产。 包括那些数量太小不足以单独立户的项目， 如已承兑的顾客对 银行的负债、预付费用等。这些项目达到一定数量就可以单独立户。 2负债与股东权益资金来源银行资金来源主要由负债与股东权益两大部分组成， 其中负债又分为存款负 债和非存款负债等。(1) 存款。这是银行的主要资金来源，可以包括活期存款、定期存款、储蓄 存款、财政存款等。(2

5、) 非存款负债。这是除存款以外的银行又一资金来源，包括同业拆借、中 央银行再贴现、金融市场融资和发行债券等。这是商业银行除存款以外的又一重要资金来源。 20 世纪 60 年代以来，由于 市场利率攀升、 政府放松利率管制、 金融非中介化等因素， 对银行的资金来源和 资金成本产生了很大的压力。 此时负债管理经营思想开始流行， 一些大银行更注 重以借入资金来支持贷款业务的扩张。在其它条件相同情况下，银行规模越大， 越愿意使用非存款资金。 近年来银行的非存款借款迅速增长的另一个原因是大部 分借款无准备金要求， 因此降低了非存款筹资成本。 而且银行以借入资金等方式 筹资速度快。 非存款借款筹资的缺点在于

6、利率变化过于频繁， 借入资金成本不能 确定；如果央行采取紧缩货币政策， 或银行出现一点财务问题， 银行可能无法借 到资金。商业银行短期借款来源主要有同业资金拆入、 回购协议下的证券销售、 向中 央银行的再贴现或借款、 欧洲美元借款等。 其中同业资金拆入和回购协议下的证 券销售是美国商业银行最重要的非存款融资渠道。 在全世界银行体系中， 欧洲美 元借款是银行短期借款的主要来源。 商业银行的长期借款包括从国内外金融市场上借入的长期资金， 以及发行的长期 资本债券。 发行长期资本债券通常会用房地产作抵押， 资金用于更新机器设备或 建设新的楼宇。商业银行还发行债务股本混合性融资工具以获得长期资金。(3

7、) 其他负债。主要包括应计税金、应付工资、应付福利费、其他应付款等。(4) 股东权益 (净值) 。它是银行资产与负债账面价值的差额。在股份制银行 行中表现为优先股、普通股、盈余 (公积金 ) 、未分配利润等。盈余账户的资金来 自于两个方面：一是出售普通股时获得的超过其账面价值的收入，即资本盈余； 二是来自未分配利润账户。 国有商业银行的所有者权益包括实收资本、 资本公积、 盈余公积和未分配利润。22 银行的损益表损益表是用来反映一家银行在报告期收入、 支出、税金、利润等情况的报告。 通过对损益表的分析，可以了解银行的经济效益和盈亏情况，分析利润增减 变化的原因，为经营决策提供依据。 损益表主要

8、包括收入、 支出和收益三大部分。 表 2-2 是某银行的损益表。(1) 工资与福利。这是支付给职工或雇员的费用总额。不仅包括工资，酬金， 还包括支付的营业税、退休金和养老金计划摊提额、医疗和健康服务开支以 及其他提供给职工和雇员的额外福利。(2) 使用费开支。包括房屋和设备的折旧费、办公室或机器的承租费用以及 房屋和设备的纳税等。(3) 其他营业费用。包括余下的营业开支杂项，如广告费用、办公用品开支、 邮费等。3 利润我国现行会计制度规定， 银行利润分为营业利润、 总利润及纯利润。 营业利 润是银行营业收入与营业支出的差额减去营业税金的值。 利润总额等于营业利润 加上投资收益与营业外收入再减去

9、营业外支出的值。投资收益来自证券的出售、 交换、提前清偿或投资于其他企业所获取的报酬。 净利润等于利润总额减去所得 税额。2 3 银行的现金流量表同企业的现金流量表具有同等的作用， 银行的现金流量表能够清楚地反映一 定时期银行现金流入流出的情况，帮助经营者和投资者判断银行的经营状况。对商业银行而言，现金流量中的现金是指现金资产 ( 库存现金、在央行的准 备金以及同业存款 )和一些可以视为现金的流动资产 ( 原定期限等于或短于 3 个 月的投资 ) ，这部分流动资产包括短期国库券、商业票据、货币市场资金等，在 银行需要时可以迅速转换为现金。现金流量表是以现金为基础编制的， 这里的 现金概念专指作

10、为一级准备的 现金资产 (库存现金、 在央行的存款以及同业存款) 和二级准备中一些可视为现 金的流动资产(通常指购买在 3 个月或更短时间内即到期或可转换为现金的投 资)。这部分资产包括短期国库券、商业票据、货币市场资金等，在银行需要时 可以迅速转换为现金。现金流量表按等式 现金来源增加 = 现金运用增加 进行编制 。 银行的现金流量包括经营活动的现金流量、 投资活动的现金流量和筹集活动 的现金流量。不断增加现金流量是银行得以发展扩大并保持充分流动性的条件之 一。1来自经营活动的现金流量。经营活动中现金流入的项目有： (1) 从发放的贷款中获得的利息收入以及在中 央银行和其他银行的同业存款中获

11、得的利息收入； (2) 从证券投资活动中获得的 收入，包括股利和债券、票据的利息收入； (3) 从各种中介服务中获得的手续费 收入和担保等业务中获得的费用收入； (4) 出售交易证券而产生的现金流入； (5) 其他非投资和筹资活动发生的现金流入。在经营活动中发生的现金流出有：（1）各种利息支付，包括吸收的各类存款 的利息支付和发行的债券、票据的利息支付； 薪金和工资等各类营业费用的 支付；（3）交纳税金、罚没款或其他费用的现金支付；（4）为买入交易证券而发生 的现金支出；（5）其他非投资和融资活动而发生的现金支出。在银行的投资活动中，能引起现金流量变化的活动包括：（1）银行收回贷款（包括收回的

12、信用卡透支）或出售其贷款而取得的现金收入；（2）银行出售其投资证券（视同现金的那部分高流动性资产除外）以及投资证 券当年到期所取得的现金收入；（3）银行出售其拥有的房屋、设备等固定资产而取得的现金收入；（4）银行向客户发放贷款（包括信用卡透支）或买入其他银行的贷款而导致的 现金流出；（5）银行买入投资证券所发生的现金流出（现金等价物除外）；（6）银行买入房屋、设备等固定资产而产生的现金流出。2.4 银行绩效评估商业银行的绩效评估就是采用一组财务指标和一定的评估方法，对银行经营目标实现程度进行考核、评价。商业银行的绩效评估主要涉及以下三方面内容。 首先是认识银行的经营活动 过程和结果，前三节介绍

13、的银行的三个主要财务报表就是反映该信息的主要工 具；其次是设计一套指标体系将报表信息结合起来，以便从多个角度全面考察银行经营业绩；最后应用一定分析方法对指标数据进行分析处理，从而对银行的绩效作出评估。其中设计商业银行绩效评估的指标体系是进行评估的关键，该指标体系的设 计必须以服从银行经营目标为原则传统的盈利能力的衡量工具利息收入 利息支出息、赢利性资产 赢利性负债营业收入比例利息收入非利息收入总资产 总资产资产的基础收益率赢利性资产总资产股本收益率是衡量银行股东的收益率，是银行资金运用效率与财务管理能力 的综合体现，同股东财富直接相关，反映股东对银行投资的回报。盈利性指标衡量商业银行运用资金赚

14、取收益的能力。两个核心的盈利性指 标是股本收益率和资产收益率，再辅以其它派生的财务比率指标可以较好的分析 银行的获利能力。因此，对银行经营业绩的分析更为重要的是对盈利能力的分析。改善银行盈利能力的途径主要有三个：一是改善负债结构，降低付息负债总的利息支付水平； 二是改善资产结构，通过适当的资产组合，增加有息资产的收益水平；三是提高 其他业务收入，增大银行总体盈利规模。在上面的分析方法中我们已经得知，衡量银行盈利性的指标主要是资本收益率和资产收益率。其中，资本收益率是银行盈利能力的主要测量指标，通过与银行业平均资本收益率及社会平均资本收益率的对比，可以判断一家银行的盈利水平。但是，资本收益率这一

15、指标没有考虑杠杆因素的作用。银行可以依赖提高资本的杠杆作用，也就是用它的资本基础去维持非常大的资产总额，提高资本收益率。银行资本杠杆作用的放大对银行的管理人员来说蕴涵着巨大的风险，既可以 通过它极大地提高银行的资本收益率， 也可能因为把握不好，成倍地降低资本收 益率，降低资本充足率，削弱资本基础，从而威胁银行的安全性。因此，为了准 确评估银行的盈利能力，最好在使用资本收益率和资产收益率指标的同时，结合资本杠杆比率对银行业绩加以更准确的评价。分析银行盈利能力时，不仅要分析资本收益率和资产收益率的变动趋势，而而且还要把银行盈利分解，找出盈利的主要来源和影响盈利的问题区域。股本收益率(return on equity)=税后利掣 100%总资本资产收益率(return on assets)=税后利润100%总资产净营业收益率(net bank operati ng marg in)净利息收益率营业总收入-营业总支书100%总资产(net in terest margi n)非利息收入 -非利息支出100%总资产利息收入-利息支出100% 总资产净利息收益率(n et non-i nterest margi n)特殊项目净收益率 (net return prior