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1、企业成本费用的内部会计控制研究1 前言1.1 成本费用内部会计控制的意义加强内部控制在很大程度上有助于节约和降低经济主体总成本。经济主体的员工会为经济主体完全尽职尽责、决然不浪费的理想状态是不存在的 , 他们会为了增加闲暇时间及自身利益而对成本费用节约方案产生敷衍、推脱心理,进而影响成本费用节约方案的推行与实施。如果想要成本费用节约方案顺利进行,那么就必须依靠制度上的约束机制来实现,这种制度上的约束机制在管理上就被称为“内部控制制度” 。 所以说内部控制制度就是一种成本节约制度,它为成本费用节约方案的高效运行提供了一个重要的约束机制。这种机制通过对经济主体内员工工作情况构成的监督, 自动形成了
2、资源被节省和成本高效率运行的有效约束。从这个意义上讲, 加强内部控制将在很大程度上有助于节约和降低经济主体总成本。经济主体通过加强内部控制来达到成本节约的管理方式是社会发展的必然趋势。经济主体作为制度供给主体,对于完善，建立、健全内部控制制度所引起的费用增加持有何种态度,在很大程度上决定着节约制度的最终走向和变化。正确把握和处理经济成本与约束成本（加强内部控制投入成本）、 眼前利益与长远利益之间的关系 ,这是摆在经济主体面前的一项重大的战略性课题。而一个以长远利益为主导的理性经济主体一定会实现两者之间的内在统一。离开了完善内部控制制度的成本节约方案是无法真正彻底实施的,它只能是表面性的阶段性的
3、收益。而且该项成本节约方案的净增效益值是微小的 , 成本费用节约力度也将是微弱的 ,甚至得不偿失,最终会使成本费用节约方案流于形式 ,成为一阵风。追求成本费用节约是经济主体抵御市场风险、提高市场竞争力的有效方式 , 而通过加强内部控制来达到成本费用节约的管理方式是经济主体的必然选择,是社会发展的必然趋势。1.2 成本费用控制研究动态我国自上世纪90 年代以来， 企业内部控制研究也逐步成为了我国理论界和实务界关注的一个重要领域。为此，我国政府对此予以了相当的重视，先后出台了一系列有关内部控制的法规。如会计法明确“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度” ，并把这一规定作为单位负责人必须承担的
4、会计法律责任之一；财政部先后颁发了“内部会计控制规范”之“基本规范” 、 “货币资金” 、 “采购与付款” 、 “销售与收款” 、 “工程项目” “对外投资” 、 “担保”等一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件，对加强我国企业管理、提高经济效益和防范财务风险起了重要作用。但是，这种研究主要关注的是内部会计控制，对企业内部控制体系的研究还不完善，我国企业内部控制体系建设总体处于起步阶段，在国内一直没有统一的内控规范。还不能满足企业的需要，还需要有一个适合我国国情的完善的内部控制规范作指导。 2008 年 6 月，企业内部控制基本规范已经由财政部会签审计署、证监会、银监会和保监会联合
5、发布，并于 2009 年 7 月 1 日起在上市公司先行实施。一套完善而又严密的内部控制制度，不仅与企业实现预定经营目标相关联，也是企业持续经营、发展壮大的前提和保障。任何一个企业都应当不断完善内部控制制度，并予以严格执行，充分发挥内部控制对成本、费用的控制作用。2 成本费用内部会计控制的概念和原则2.1 成本费用和内部控制的定义成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费 ,包括 :直接材料、直接人工、制造费用等。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 ,包括 :管理费用、营业费用、财务费用等。成本费用主要反映资源的耗费情况。内部控制是经济主体为了保证实现经营管理目
6、标,保证业务活动的有效进行保证资产的安全和完整，防止，发现，纠正错误舞弊, 在分工负责的前提下 ,组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序 和措施 ,用以明确单位内部各职能部门的职责和权限,形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、信息和财务报告的可靠性。 内部控制的作用主要表现在:一是保证单位经济活动的合法性;二是有助于管理层更快实现经营方针和目标;三是保护单位各项资产的安全完整性,防止资产流失 ;四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。2.2 成本费用
7、控制与内部控制的关系内部会计控制作为一个体系 , 它包括货币资金控制 ,实物资产控制 ,对外投资控制等共 9 个方面的内容。成本费用控制是内部会计控制的重要组成部分,对于构成完整的内部会计控制体系具有重要意义。成本费用内部会计控制的基本目标与内部会计控制的基本目标具有一致性。单位内部会计控制的目标是为了保证资产的安全性、会计报表的真实性和法律法规的遵循性三个方面, 而具体到成本费用内部会计控制的目标是为降低成本费用 , 防范财务风险,确保资产安全完整,二者协同起来,对于降低消耗,增加收入 ,提高企业的经济效益具有重大影响2.3 成本费用内部控制的原则成本费用内部控制是在企业的生产经营活动中 ,
8、根据事先制订的成本费用目标, 以不断降低成本费用和提高经济效益为目的 ,对影响成本费用的各种因素所进行的财务控制 , 以便及时发现和预定目标之间的差距,采取纠正措施,保证目标任务完成。成本费用内部控制构成了产品生产过程中进行会计内部控制的重要内容，原则包括：（ 1 ）经济原则。这里所说的“经济”是指节约 , 即对人力 , 物力和财力的节约,它是提高经济效益的核心, 因而 ,经济原则是成本费用内部控制的最基本原则。（ 2 ）全面原则。具体包括以下几个方面: 一是全过程内部控制成本费用内部控制不限于生产制造过程,而是从生产向前延伸到投资、 设计 , 向后延伸到用户使用成本费用的全过程。二是全方位内
9、部控制成本费用内部控制不仅对各项成本费用发生的数额进行内部控制 ,而且还对成本费用的时间和用途加以内部控制,讲究成本费用开支的经济性、合理性和合法性。三是全员内部控制成本费用内部控制不仅要有专职成本费用管理机构和人员参与,而且发挥广大职工群众在成本费用内部控制中的重要作用 ,使成本费用内部控制更加深入和有效。（ 3 ）责权利相结合原则 。只有切实贯彻责权利相结合的原则, 成本费用内部控制才能真正发挥其效益。显然,企业管理当局在企业内部各部门和单元完成成本费用内部控制职责的同时,必须赋予其在规定的范围内有决定某项成本费用是否能开支的权利。如果没有这种权利 , 也无法进行成本费用内部控制。此外还必
10、须定期对成本费用业绩进行评价,据此实行奖惩, 以充分调动各单位和职工进行成本费用内部控制的积极性和主动性。（ 4 ）目标管理原则。这项原则是指企业当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。即以成本费用内部控制的标准为依据对企业经济活动进行约束和指导 ,力求以最小成本费用 ,获得最大的盈利。（ 5 ）例外管理原则。所谓的例外管理, 简而言之 ,就是对超出常规的关键性差异进行管理, 旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事项即例外事项上。 企业日常出现的成本费用差异往往成千上万 , 头绪繁杂 , 管理人员对异常差异重点实行例外管理,有利于提高成本费用内部控制的工作效
11、率。3 我国企业成本费用内部会计控制的现状3.1 我国大部分企业实施了内部会计控制。经过对全国 16 家企业的成本费用内部会计控制现状进行调查， 企业体制方面,16 家企业中属于独立法人9 家, 占56%, 部分独立法人部分非独立法人性质6家, 占 38%, 约 90% 的企业实行统一的企业会计制度,表明已基本建立企业内部会计控制体系,但不完善。在16 家被调查企业中 , 内部控制做得较完善 7 家（50个问题中 ,正确回答 40 个以上 ）, 占 44%, 内部控制做得较好 5 家（正确回答35 个以上 ）,占 31%, 内部控制做得不够完善 ,存在欠缺的有4 家（正确回答30 个以上 ）,
12、占 25% 。各企业之间比较,实施内部会计内部控制程度存在较大差异,控制有效率最高达为 90%, 最低仅 58% 。对内部会计控制内容分项统计可知 ,在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好（有效率为86%）, 实物资产、对外投资和销售与收款方面次之（有效率为73%）, 成本费用控制、筹资管理和其他方面的比较薄弱 （有效率 50%-65%） 。以上分析可知 ,企业大部分都能根据国家内部控制规范的要求,实施企业内部会计控制 , 约 75% 的企业建立较为健全的内部会计控制体系, 在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好 ,而在筹资管理和其他方面存在欠缺 ,企业的内部会计控制体
13、系已基本建立,还有待于进一步完善。3.2 部分企业对成本费用内部会计控制存在认识上的误区。成本费用内部控制是一个事前、事中、事后的全面控制过程，但在实际情况中，企业往往只重视事后控制，对事前和事中的控制则忽略了。许多企业只有事后的核算和分析，缺乏科学的事前预测和决策，缺乏事中的及时监控调整。结果是事前制定的计划不科学，事后的奖惩也没有发挥其应有的作用。此情形一方面会影响员工工作的积极性，另一方面也会给企业的成本带来不可估量的损失。部分企业对内部会计控制重视程度不够，有的管理人员自身都不能遵守有关的控制制度。企业管理层存在重生产、轻经营、重开发、轻内部管理的思想， 甚至把内部控制看作仅仅是财务管
14、理部门的事情; 有的高层领导者越权管理，使原本有效的内部控制制度不能发挥应有的作用 ;有的员工粗枝大叶，责任心不强造成人为失误，甚至联合起来舞弊，使内部控制失去了其基本功能;有的规章制度制定的比较严密，但仅仅停留在纸上而未贯彻执行，成了流于形式的一纸空文。4 我国成本费用内部会计控制的重点与难点成本费用控制的重点与难点是对材料成本的内部控制、人工成本的内部控制和制造费用的内部控制。4.1 对材料成本的内部会计控制对材料成本的内部会计控制 , 是企业成本费用内部会计控制中的一项重要组成部分 , 企业的材料成本占整个工程成本的很大比重, 因此控制好材料成本对成本的降低至关重要。实施招投标机制，通过
15、多家供应商集中竞争 ,可以大大降低材料成本 ,并能保证材料的质量和供货的及时性 ;做好进料计划 ,执行限额领料企业应根据程序及进度周密安排分阶段的进料计划 ,这不仅保证工期与作业的连续性,而且能够降低存储成本,节省流动资金,缓解企业资金紧张状况。同时,要严格执行限额领料,在下达施工任务书中 ,附上完成该项施工任务的限额领料单,作为发料部门的控制依据,防止错发、滥发等无计划用料;对各种材料坚持余料回收 ,废料利用。施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料,若对其回收或经过简单加工后进行二次利用 ,可最大限度地减少材料损耗。为保证内部会计控制制度的效用得到有效发挥 ,企业还应注意以下几个方面的工作：（ 1 ）企业负责人应强化内部控制意识 , 对内部会计控制负总责;（ 2 ）提高会计人员的业务素质。企业应建立会计人员岗前培训及在职人员定期或不定期继续教育制度, 以确保会计工作规范、正确 ; 同时 ,加强对会计人员道德品质、思想操守等方面的教育 ,以减少舞
