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1、论施工企业交叉混合型合同的会计账务体系设置摘要本文从分析施工企业的经济合同类型和治理要求入手，提出了适合施工企业交叉混合型合同治理要求下的账务设置原理与设置方式，从而为施工企业解决项目财务数据与合同治理财务数据的同步核算提供必然的理论与方式指导。关键词交叉混合型合同；治理与核算要求；科目与流程设置从连年的财务实践中，笔者体会到：施工企业的项目与合同一样是交叉混合型的，运用传统的财务方式对交叉混合型合同治理下的财务数据结果很难回答以下几个问题：(1)每一个项目对应的合同总本钱是多少?(2)每一个合同对应的项目总本钱是多少?(3)每一个项目对应的单个合同已付款是多少?应付款是多少?(4)每一个合同
2、对应的单个项目已付款是多少?应付款是多少?因此，寻求一种新的账务设置方式切实解决上述问题，具有必然的实际意义。一、交叉混合型合同1. 交叉混合型合同的概念。施工企业的经济合同一样有施工材料方面的经济合同、施工队人工方面的合同、其他方面的经济合同。当施工企业同时进行几个施工项目时，材料的供给商往往同时预备几个项目的材料，施工队伍也同时进行几个项目的施工。如此，在合同签定时，往往显现交叉现象，即：几个项目的某种材料或某工种的人工一起签定一份经济合同；几份经济合同同时针对一个项目的某种材料或某工种的人工签定供给或利用合约，由此就造成了项目的材料、人工与合同之间的多对多现象，即本文所称的交叉混合型合同
3、。2. 交叉混合型合同的案例。为进一步说明交叉混合型合同，现就笔者经历的一个施工工地业务举例：某施工队（简称乙方）与建设单位（简称甲方）有一份施工合同，该合同有三个单体项目工程（总部大楼、厂房、科研大楼），在材料供给商中有沙石、机砖、水泥、钢筋等供给商，在人力利用上有泥工工种（包工不包料）、木工工种（包工包料）、钢筋工工种等。其中，为引入竞争机制，沙石供给商采纳AB两家供给商，机石专采纳C、D两家供给商，水泥、钢筋供给商均采纳一家（E、F）供给商，泥工利用一包工队（G）负责全数项目的施工，木工用H、I两家施工，木工具体施工项目依照施工进度和情形对某项目的部份结构签定施工合同，在实际执行中，并常
4、常显现先施工后签合同情形，即合同滞后现象。3. 交叉混合型合同的特点。一个项目本钱对应多个供给商；一个供给商同时又对应多个项目本钱，即形成了项目本钱与合同存在多对多关系。在实际工作中，此种合同往往在一份合同中分项目同时签定。二、治理与核算要求1. 治理要求。对治理层而言，要严格执行工程预算，确保工程质量，就必需对签定后的施工合同进行跟踪治理，对各类材料供给商供给的材料品种、质量、时效及付款情形及时掌控；对各施工队伍的施工进度、施工质量、付款进度进行及时了解，同时对合同的执行情形与合同的条例情形进行对照，归纳起来确实是：(1)材料供给商是不是按时按质按量按品种供货；(2)施工队是不是按时按质按施
5、工要求完成工程施工任务；(3)单项工程本钱按本钱项目发生的累计本钱；(4)单份合同每一个项目的进度款支付情形；(5)每一个供给商的总欠款和需付款情形；(6)每一个供给商需付款的项目散布状况；(7)每一个施工队按工程进度应付款状况和已付款状况；(8)每一个施工队按工程进度应付款状况和已付款在每一个项目上的散布状况；(9)已完单项工程的本钱项目组成状况和总本钱状况；(10)已完单项工程的本钱项目本钱和总本钱对合同的对照情形及合同的归档保管情形。按现行做法，以上材料别离由施工部完成(1)(2)(4)(5)(6)项，由财务部提供(3)(6)(9)项资料，其余由各部门分散提供资料。由于施工部和财务部对施
6、工进程各管一块，最终致使各自为政，提供资料不全或所提供的资料数据不相同的结果，而且上述数据很难提供全面，致使工程完工后，不明白工程对供给商和施工队的资金结算情形，给企业带来没必要要的损失。2. 核算要求。对财务核算而言，依据现行做法，一样只反映真实的现金流，致使最终只能提供各单项工程的累计发生本钱和对每一个供给商的实际付款情形，对每一个供给商付款和欠款在项目上的散布状况很难提供财务数据。从财务治理上讲，既然合同治理涉及到财务核算和财务分析的全进程和各方面，就应当把合同治理归口到财务进行全面治理，并做到上述(3)到(10)项的要求。为此，财务在核算方面对合同有如下要求：(1)全进程参与经济合同的
7、签定工作；(2)全面搜集合同文档，会同施工部一起做好合同分项分类整理工作，并形成份类文档；(3)全面改良现行的财务会计对合同的处置方式，要做到财务数据上及时反映合同情形、已付款情形、单项工程本钱情形和欠款情形；(4)全面知足治理层对合同的要求。三、科目与流程设置1. 现行的核算科目与核算流程(1) 现行的核算科目体系。在现行手工账下，会计核算一样都只要求提供施工项目的真实本钱和各往来单位的已付款情形，对预算本钱在会计账户中一样不予反映，合同的治理一样由合同治理员进行单独治理，其往来金额要紧由施工部来解决。在此种情形下，会计科目的设置相对简单，下面列示现行会计核算的部份科目(见表1)：(2) 现
8、行科目的核算流程。由于现行会计核算一样不在账面上反映预算本钱，故核算流程一样为核算真实本钱效劳，具体见图1。从上图账户间关系及核算流程图能够看出.现行会计核算体系仅提供各项工程的真实本钱和对各施工单位及材料供给商提供真实的结算应付款和已付款.对合同本钱的治理大体不涉及.这就突显了财务对交叉混合型合同治理的薄弱与不力，财务数据无法知足治理的要求。2. 改良的核算科目与核算流程针对现行财务核算不能知足合同治理需要的情形，从头计划会计科目体系和账务流程程序，以知足治理层和财务层面的要求。(1) 改良后的会计科目体系(见表2)改良后的会计科目体系同现行会计科目相较，具有如下不同点：(2) 把现行本钱类
9、工程施工科目第三级明细科目调为第二级明细科目；(3) 取消现行本钱类工程施工科目第二级明细科目；(3)增加本钱类工程施工科目合同本钱和实际本钱作为第三级明细科目；(4)增加本钱类工程施工科目项目和往来核算功能；(5)取消现行欠债类科目应付账款的第二、三级明细科目；(6)增加欠债类科目应付账款的合同应付款科目和实际本钱科目；(7)增加欠债类科目应付账款的项目、往来核算功能；(8)启用项目多栏账来记录帐本；(9)改良后科目体系更简练，专门是更适合在会计电算化下利用。(2) 改良后的账务核算流程改良后的科目设置中单独分项目、分往来单位设置了合同应付款、已付款明细科目，且在工程施工科目下按本钱项目按合
10、同价进行本钱核算的同时又以实际本钱进行本钱核算，很显然，各科目之间存在以下平稳关系。YFij=ZCij+ZRij平稳公式(1)EYFij=（ZC+ZR）ij平稳公式（2）WFij=YFij-SHij平稳公式（3）式中：i为某工程项目.如本例中的总部大楼、厂房大楼、科研大楼；J为某往来单位，如本例中的A、B、C、D、E、F、G、H、I；ZC为工程施工账户的直接材料；ZR为工程施工账户的直接人工；YF为应付账款账户的合同应付款；SF为应付账款账户的合同实际已付款；WF为对某项目某单位的实际应付未付款。依据上述平稳公式，能够取得下面的会计账务流程，见图2（仅列示直接材料、直接人工部份图，其余可参照画
11、图）。图中“应付账款”科目下实际已付款科目应严格执行科目结构，其借方记录实际已付给某施工队的材料款（人工）工程款，贷方记录材料入库（人工结算）时计算的是应付给供给商（施工队）的非合同应付款价钱，其贷方余额表示实际应付给供给商（施工队）的材料价钱，借方余额表示超付的实际价款，贷方合计数与“应付账款合同应付款”的贷方合计数差额表示合同履行的供料（人工）差额。图中“工程施工”下的“直接材料”、“直接人工”的“实际本钱”借方表示实际发生的工程材料（人工）本钱，其合计数与“合同本钱”的差额表示合同尚未完成的工程量。3. 改良后的核算科目与核算流程所能提供的数据功能改良后的核算科目与核算流程能准确回答前面治理层和财务层所要求回答的问题，具体见表3。结论：按本文提出的科目体系和会计流程，配合会计电算化的核算，能够对复杂的施工企业合同进行有效的治理，从财务上解决施工项目财务数据与合同治理财务数据的同步核算问题。参考文献：1 孟宁刚，等.建造合同会计核算在项目法施工中的运用J.交通财会，2003，(7).2 刘文利.施工企业合同治理研究J.山西建筑，2004，(9).3 黄水平.会计电算化实务M.北京：中国商业出版社，2004.4561
