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1、试论农业银行当前内部审计的难点与对策内容摘要：为完善内部审计监督体制，有效防范和化解金融风险，农总行自2002年起实施了审计体制改革“三步走”，至2006年8月底止完成了第二步改革。农行审计体制改革后，审计部门的“三性”即独立性、权威性和超脱性得到进一步体现，审计监督职能将会得到更好的发挥。文章指出了现阶段农业银行内部审计状况及存在的主要问题，提出了完善农业银行审计工作的相关建议。关键词：银行、内部审计、难点、对策试论农业银行当前内部审计的难点与对策为完善审计监督体制，有效防范和化解金融风险，农业银行广西区分行按照农总行的有关规定，于2006年3月实施了审计体制改革“第二步”，即上收了二级分行
2、的审计职能，建立了隶属于区分行的审计派驻机构，实行对二级分行业务经营和管理的直接审计。这一举措将会使审计职能得到更好的发挥，内部审计的独立性将得到逐步体现，使内部审计工作更有成效。一、当前农业银行内部审计的状况真正健全、有效的内部控制制度是银行安全和稳健运营的基础，并能够规避绝大多数操作风险的发生。农业银行内部审计部门作为农业银行的“第三道防线”，按照国家法律法规和农总行的制度规定，通过对农业银行的机构的内部控制制度实行情况实施全面的、经常性的检查和督促，以此促使各经营机构依法稳健经营，安全可靠和健康地发展，达到对农业银行所有的业务活动实施监督管理的目的。农业银行原来的内部审计主要以查错纠弊为
3、主，以各项业务操作的合法性、合规性审计为主要审计内容，随着我国商业银行股份制改革、法人治理结构的进一步优化，经济效益审计成为我国商业银行内部审计的发展趋势，而农业银行在股改方案未定，财务重组未开始之前，内部审计也逐渐开始实施审经济效益计，即实施经济性、效率性、效果性审计评价，主要表现为：一是对各级行的领导和一些主要部门负责人进行经济责任审计，对其任期期间履行职责情况作出评价；二是进行内部控制审计，通过对某个行的内部控制制度执行情况进行审计，以评价该行内部控制实际状况；三是经济效益审计，主要对各项业务经营指标进行专项审计，评价其真实性等等。但从内容上讲，主要还是围绕各项业务经营指标的真实性、业务
4、操作的合法性、合规性以及经营目标的完成等方面来展开的，还未真正达到内部审计合规性、风险性和效益性的统一，还未发挥出应有的改善内部管理、为内部管理服务的作用，更无法适应现代企业制度的要求。 二、当前农业银行内部审计存在的主要问题1.内部审计体制尚不够健全，内审工作还不规范。主要表现在：一是审计部门独立性得不到体现。银行内部审计部门依然隶属于管辖行，即被审计监督行，人事关系、费用实质上仍由被监督行管理，各审计派驻办事处仅是对各二级分行业务经营和管理进行直接审计，其独立性得不到真正体现。二是内部审计缺乏相应的权限，审计部门的作用大打折扣。审计部门的工作安排、工作内容一部份由省级分行审计处或特派办统一
5、部署，另一部份是受当地二级分行的委托，缺乏灵活性，各审计办事处不能按当地被监管行的实际情况安排审计内容，权限有限，其作用也相应大打折扣。三是内部审计实施缺乏权威性，内部审计作为被监督行的一个职能部门，不能充分发挥超脱决策系统和执行系统的独立监督系统作用，不能也不可能充分客观、公正、真实地反映审计监督结果。2.审计部门的独立性不强。内部审计部门的独立性是保证内审人员工作的权威性和客观性的基本前提，农行原来的二级分行审计部门的地位不够独立和权威，资源和人员配置权仍受制于管辖分行。现体制改革后，审计职能上收省级分行审计部门主管，但实质上费用（即资源）、人员管理仍受制于管辖二级分行，其中审计部门的费用
6、大部门仍由管辖二级分行管理使用，人员由管辖二级分行代管，并可随时流动，转入当地管辖行安排，其独立性实际难以体现，体制弊端仍未在根本上得到解决。3、审计人员的素质不能满足审计的需要。现代企业制度的建立和组织规模的扩大、市场和贸易的国标化、以及竞争的加剧等因素使得企业经营管理的难度加大，受托管理责任关系也不断深化，对内部审计提出了更高的要求。随着农业银行业务的不断拓展和创新，各种管理办法和业务操作不断改进和完善，内部审计人员必须具有对经营活动的洞察力、审计程序相关知识、管理控制活动之间关系的理解。除需要会计和审计领域知识外，审计人员还需要掌握现代管理、法律法规等综合知识，有充分的专业知识进行必要的
7、实地调查和对具体业务审核的评估所需要的专业技能，而农业银行现有内部审计人员多是财会和信贷岗位转过来的，对财务、会计、信贷等专业知识比较熟悉，同时由于审计人员技能、工作方法、认识水平等主观原因及其他客观因素存在，审计揭露问题的深度不够，不能深刻揭露和如实反映经营风险，而且现代管理知识等相对欠缺，也不能满足现代管理审计发展的需要。4、审计技术手段落后，难以适应工作需要。全球经济的快速发展，尤其是知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济发展产生着革命性的影响，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大冲击。计算机会计信息系统的广泛应用和发展，大大增强了审计的及时性，事后审计将逐步被实时审计所代替，
8、这与针对管理全过程的经济效益审计不谋而合。而现状是，农行内部审计人员还有许多审计员对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥，无法满足审计工作的需求。目前农业银行审计部门很大程度上还处于查错纠弊的阶段，缺乏对银行管理结构和内部控制体系以及经济效益状况的审计和评价认定，无法适应农业银行业务快速发展的需要。具体表现在：一是审计方式没有明显改进，审计工作仍以传统账务检查为主，尚未有创新突破，工作质量有待提高；二是在实际工作中，审计成果更多的仅是反映业务经营中、业务操作层面上存在
9、的问题和风险，还不能服务于业务经营中。三是虽然由于各级行对审计工作的高度重视和审计部门的努力，审计工作中的“三难”问题即“检查难、反映难、处理难”正逐步得到解决，但由于体制上的原因，“处理难”现象仍普遍存在。三、完善农业银行内部审计工作的对策（一）加快完善内审体制的改革加快建立独立、垂直的内部审计管理体系，强调审计的独立性，直接对农总行董事会负责，独立于业务经营，不受经营管理层的干涉；强调垂直管理，注重突出权威性，赋予审计部门一定的处罚权限，提高审计监督的有效性。要理顺总行审计特派员与一级分行审计处及审计办事处的报告关系，将一级分行审计处和驻二级分行的审计办事处全部上收，纳入总行审计特派员统一
10、管理，建立独立于业务经营、垂直管理的内审工作体系。（二）内部审计工作要突出重点，围绕业务经营中的主要风险点开展1、要将被审计的对象从对操作层的操作行为审计转向对管理层的决策行为、决策结果审计。操作层的操作行为不当会带来风险，即操作风险也造成损失，但其所造成的问题大多是单笔的、局部的，损失也相对较小；而管理层的决策行为不当造成的后果将是较大层面的风险或损失。因此，风险性审计主要是要抓好对管理层的决策行为、决策结果的审计，这是农行内部审计工作的关键。2、要加强审计工作的深度和力度。现阶段审计工作的深度和力度是审计工作是否有效的标准。因而，农业银行的内部审计工作必须紧紧围绕方针政策，法律法规、行规行
11、约的贯彻执行情况；业务经营指标及各项业务活动的真实性、合规合法性、风险性情况；内部控制机制的执行情况；主要负责人任期内的经营管理行为及其经营管理业务情况即履行职责情况；业务主管部门自律监管职责履行情况等监督重点来开展。3、要抓好对审计发现问题的分析和审计建议。审计发现的问题是个别的，表现形式也各有不同，审计对产生问题的原因及可能产生的后果分析要从制度规定、经营机制等方面找原因，挖掘出隐藏在问题表象后面的经营管理“盲区”。抓好审计分析，为提出合理的审计意见和建议打下良好的基础。另外，提出的审计意见和建议的针对性要强，要能对领导的决策或被审计单位工作改进起到帮助作用。（三）进一步完善电子化建设，开
12、展非现场审计，强化内部审计的风险预警能力，提高审计质量和效率随着竞争的日益加剧，商业银行纷纷将产品创新及业务运作的电子化、网络化作为提高竞争力的主要手段。这需要商业银行进一步完善内审电子化建设，设置科学的量化监控指标体系，通过具有风险预警能力的非现场审计系统，加强非现场审计，对日常业务数据的检测分析做出风险预报，然后进行现场的稽核检查，使现场审计有的放矢，缩短现场审计时间，又可以节约审计成本，增强风险预警能力。农业银行非现场审计是利用计算机专用审计程序和方法，对“新一代”数据库中各种账簿进行审查分析的过程。由于农行的业务数据处理已全面实现电子化，运用计算机辅助手段对电子数据进行分析已经成为审计
13、工作发展的必然趋势和提升审计质量的迫切要求。运用计算机审计，不仅数据来源全面，而且可以查询到每个网点、任意时间的数据，使审计范围、覆盖面得到有效扩大，有利于提高审计工作的全面性及工作效率，有利于降低审计成本。在进行非现场审计中，要注重紧密围绕业务经营中心，切实结合计算机审计工作的特点开展审计，计算机审计工作将逐步应用到资产、负债、所有者权益、表外等各个业务领域，同时通过计算机审计捕捉一些可疑科目如损益、存款等科目敏感日期的账户异常变动，为现场审计提供抽样依据，增强审计监督的针对性和威慑力。（四）开展“参与式”审计，增强内部审计工作的有效性采用“参与式”审计方式的内部审计就是指在确立审计项目前，
14、内部审计部门与从有关业务部门中抽调出来的从事该项业务的人员一起，共同对主要经营项目的管理过程进行风险评估、风险定性，以确定审计的内容、范围、频率，从而使内部审计更有的放矢。在整个审计过程中，审计人员与被审计单位共同分析发现的问题和其形成的后果，探讨其产生的原因，商定可行的改进措施。在出具的审计报告中，不单纯指出问题，而是着重指出问题产生的原因和可能造成的后果，并提出建设性的改进措施。这种“参与式”的审计，既能够突出审计的重点，也能够增强内部审计工作的有效性。（五）强化审计部门自身建设，提高审计工作质量1、做好建章立制工作。一是健全规章制度，规范审计操作规程；二是完善审计工作制度，规范操作程序；
15、三是建立健全考核机制，加强考核，保证审计工作的顺利开展。2、加大后续审计力度。对审计发现的问题和下达的审计整改意见、决定或催办通知，在规定时限进行落实、查证，以此提高审计权威性；加强对审计工作成果的运用，对审计发现问题认真分析研究，积极向业务主管部门通报审计发现的问题，加强部门之间的沟通和合作，切实提高审计成果的运用程度。3、不断充实和提高审计人员的素质。内部审计人员应提高其业务能力，具备与管理审计相关的专业知识。与传统审计不同，管理审计本身涉及到战略管理知识、财务管理知识、人力资源管理知识等，内部审计人员如果还把自己的知识能力锁定在财务知识方面的话，显然是不合适的，所以，农行一方面要加强审计
16、知识的培训与学习，使审计理念深入人心；另一方面不断调整和优化审计队伍的人员结构和知识结构，提高内部审计队伍的整体实力，以具备适当的胜任能力，为有效开展审计工作提供智力支持。同时，审计人员应加强自身学习，不断提高业务能力和业务素质。审计业务涉及全部经济活动，是专业性很强且依赖于审计人员审慎性、创造性很强的劳动职能。审计人员只有掌握了广博的知识，才能参与企业经济审计活动，通过对其进行分析、评价，做出科学、合理的审计判断，找出管理中存在的问题和内控的薄弱环节，并据此提出具有建设性的建议，帮助被审计监督行协助整改，促进其改善管理，提高管理水平及经济效益。4、实行审计责任追究制，建立审计项目主审负责制，明确审计风险。（五）拓展内部审计的范围，提高审计质量1、要以风险为导向，加强对内部控制及业务流程的审计，从整体上推进银行经营水平和经济效益。2、加强对银行创新业务审计。内部审计人员要加强对创新业务的审计，发现其薄弱环节并提出改进意见，使银行在保持金融创
