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1、(本科）管理会计电子教案-第1章 管理会计概述教学目标知识目标：了解管理会计的形成过程和发展趋势。能力目标：理解管理会计的理论基础、理解管理会计的含义、职能。素质目标：掌握管理会计的内容和实施程序。教学重点管理会计概述。教学难点了解管理会计的形成过程和发展趋势。教学手段理论讲解案例分析小组讨论教学学时4课时教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计注 释第一章 管理会计概述理论知识第一节 管理会计的形成与发展一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段 管理会计的形成可以追溯至20世纪初，这一阶段的管理会计重在成本控制。1社会经济发展的基本特征20世纪初，西方资本主义国家完成了第一次工业革命，机械化
2、大生产取代了作坊式小生产，合伙经营、股份公司等企业组织形式相继出现，所有者逐渐将企业经营权委托给专门的管理者。但是在企业管理方面，以经验和直觉为核心的传统管理仍占据统治地位，这种落后的管理方法难以有效控制企业的生产经营活动，企业的生产效率和管理水平低下，资源浪费严重。随着社会化大生产程度的提高和企业生产规模的日益扩大，市场竞争愈演愈烈，企业若想立足，就必须加强内部管理、提高生产效率以降低成本费用，获取最大限度的利润。如何使企业管理更加科学化、系统化、标准化成为亟待解决的问题。2经济理论的发展为适应该阶段社会经济发展的客观要求，经济理论有了很大发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。官僚
3、学派，强调的是一个正式的、机械性的组织结构，由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下方面：劳动分工、规范化的权力体制、经营过程的规划与标准和工作责任的详细说明。科学管理理论，由美国泰勒（F. W. Taylor）于1911年提出，其核心是侧重于企业内部，着眼于生产过程中生产和工作效率的提高，而达到最高工作效率的重要手段就是用科学化的、标准化的管理方法代替经验管理。该理论认为：对完成每一项工作来说，总存在一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作业绩提供明确的指导，选择最适合于某项工作的方式来完成这项工作，并用最有效的方法对工人进行培训。同时，工人被假设只受经济奖励的激励。科学管理理论的
4、出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能逐渐体现出来。行政管理学派，注重组织内较高一级的管理问题，不重视经营水平的最大效率问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。随后，到20世纪60年代，该学派又进一步发展，包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。古典组织理论，将组织世界看成是个自然世界，而不考虑人的因素；管理原则太一般化，不能为组织管理提出具体措施，例如他们指出应对工作加以详细说明，但并未告诉人们应
5、如何说明。简言之，古典组织理论的最大缺陷在于其侧重点放在“没有人的组织”上，强调的是“机器模型”，而完全忽视了人的因素。同时，他们认为完成任何一件工作都有一个最佳途径，并以此引出一系列管理原则。3管理会计的形成这一阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下三个方面。（1）标准成本。标准成本是按照科学方法制定在一定条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后核算转为事前管理，是现代会计管理职能的重大体现。（2）预算控制。预算控制，是指按照人工
6、、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。（3）差异分析。差异分析即在一定时期终了时，计算和分析料、工、费脱离标准的差异，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。上述方法的引入将企业的会计工作重心从外部转移到内部，以改善企业的经营管理；同时，这些用于内部管理的会计方法体现了会计与管理最初的巧妙结合，为管理会计的产生奠定了基础。但是，以泰勒科学管理学说为基础的管理会计并没有反映出企业的全局、企业与外界（尤其是市场）关系等重要问题。因此，这个时期的管理会计还只是
7、一种局部性、执行性的管理会计，仍处于其发展历程的初级阶段。二、以预测、决策为特征的管理会计阶段1社会经济发展的基本特征二战以后，世界经济进入高速发展时期，并体现出许多新特点。一是现代科学技术突飞猛进发展并大规模应用于生产领域，从而使社会生产水平迅速提高；二是西方国家的企业进一步集聚，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场竞争更加剧烈；三是生产模式发生变化，从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。管理者逐渐认识到企业的生存和发展，关键取决于企业采取的方针、决策是否正确，设定的目标是否与外界客观经济情况相适应。他们认为除了对生产过程
8、进行科学管理外，更重要的是要将正确的经营决策放在首位，于是提出了“管理的重心在经营，经营的重心在决策”的指导思想，并认识到调动工人在生产上的主动性与创造性，比对工人进行严格的管理和控制更有效，从而形成了现代管理科学体系。随着西方经济的高速发展和科学技术的不断进步，管理会计于20世纪50年代正式成为一门学科。2经济理论的发展现代管理科学广泛吸收自然科学和管理科学的研究成果，形成了以运筹学、行为科学为基础，包括系统科学、电子计算机技术在内的一整套方法和理论。运筹学，是指在实际管理领域，应用现代数学和数理统计学的原理和方法，对管理问题进行统筹规划并作出决策的一门科学。将运筹学应用到企业生产经营活动中
9、，对其进行科学的预测、决策和控制，可以促使企业生产经营实现最优化运转。会计与运筹学相结合，就形成了现代管理会计的一个重要内容决策会计。行为科学，是指应用心理学、社会学原理来研究人的各种行为的规律性，分析人产生不同行为的客观原因和主观动机的一门科学。将行为科学的研究成果应用到企业管理中，可以调整、改善劳资之间的紧张关系，引导、激励劳动者在生产经营中充分发挥主动性和创造性，从而使劳动者的个人目标同企业目标尽量一致。将会计的控制与行为科学理论相结合，就形成了现代管理会计的另一个重要内容责任会计，旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定这样的行为准则。决策理论，是把系统理论、运筹学、计算机科学等综合运
10、用于管理决策问题，形成的一门有关决策过程、准则、类型及方法的较完整的理论体系。决策管理理论认为管理的实质是决策，决策贯穿于管理的全过程，决定了整个管理活动的成败。如果决策失误，组织的资源再丰富、技术再先进，也是无济于事的。提出用“满意原则”来代替传统决策理论的“最优原则”，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。1952年，世界会计师联合会上，首次正式提出了“管理会计”（Management Accounting）这一专门术语，标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。财务会计侧重于为外部的报表使用者提供信息，而管理会计则侧重于为管理当局提供经营决策所需的相关信息。3管理会计的形成20世纪
11、50年代到70年代，管理会计逐渐发展为以预测、决策为特征，以规划控制会计和责任会计为核心的管理会计体系，其主要内容包括以下五方面。（1）预测。预测，是指运用科学的方法，根据历史资料和现实情况，预计和推测经营活动未来趋势和变化程度的过程，包括销售预测、利润预测、成本预测、资金需要量预测等内容。（2）决策。决策，是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程，包括短期经营决策（如生产决策、定价决策、存货决策）和长期投资决策等内容。（3）预算。预算，是指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金的需要，反映经营目标和结果
12、的计划，包括业务预算、专门决策预算和财务预算等内容。（4）控制。控制，是指按预算要求，控制经济活动使之符合预算的过程，包括标准成本法和责任会计等内容。（5）考核和评价。考核和评价，是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程，这一过程往往在标准成本法和责任会计的实施过程中体现出来。三、以重视环境适应性为特征的战略管理会计阶段1社会经济发展的基本特征20世纪80年代以后，社会经济环境发生了巨大变化，主要表现为“顾客化生产”。由于经济的发展、社会富裕程度的提高，消费者需求逐渐向多样化、个性化方向发展。这种社会需求的重大变化，相应要求
13、企业生产组织要由传统的以追求“规模经济”为目标的“大量生产”模式转向“顾客化生产”模式，即以顾客为中心，以顾客满意程度为判断依据，在对顾客需要进行动态掌握的基础上，在较短时间内完成从产品设计、制造到投放市场的全过程。信息技术广泛应用于各个领域，使传统的生产方式、管理理念和管理技术发生了巨大变化。一方面，高新技术的发展使生产高度自动化，形成了新的生产管理方法（如为了消除一切不必要的作业而提出的适时生产系统、为了没有任何缺陷地执行各种作业而提出的全面质量管理等），从而对管理会计也提出了新的要求。另一方面，科学技术的发展直接影响着管理会计的发展方向。计算机的使用，使一些较复杂的方法在管理会计中的应用
14、成为可能，也使企业内部各部门之间以及企业与外部的信息交流发生了革命性的变化，从而为决策者做出科学、合理的决策及时提供信息。全球经济联系得到加强，企业突破地理、政治、经济限制，竞争呈现国际化趋势。产品、能源、原料、人力资源等生产要素的全球性流动，竞争的国际化，也对传统管理会计的理论和方法提出了新的挑战。2经济理论的发展经济环境和管理方法的变化对管理会计系统产生重大影响，决策管理会计体现出以下不足。首先，决策管理会计侧重反映财务指标，而成本、时间、质量、创新能力等影响企业竞争力的非财务指标没有被纳入管理会计系统。其次，传统管理会计系统更多考虑的是企业自身效率，缺乏对外部和顾客信息的关注，也不能很好
15、适应外部环境的变化。最后，决策管理会计注重提供以直接人工为分配基础的成本信息，不适应高科技和自动化条件下的制造环境变化，提供的是被误导的信息，同时也忽略了企业长期发展和外部环境。西蒙于1981年在战略管理会计一文中首次提出了“战略管理会计”一词，定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。3管理会计的形成战略管理会计（Strategic Management Accounting，SMA）是管理会计与企业战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的
16、会计。战略管理会计是在新经济条件下发展形成的管理会计信息系统，既关注企业内部信息，也关注外部信息；既提供财务信息，也提供非财务信息。它通过一定的技术手段，作用于战略管理，以达到为战略管理服务的目的。其中，“一定的技术手段”主要包括搜集有关产业结构、企业与竞争者的价值链的信息，并传递给企业战略管理层，有效地支持企业战略的制定、执行与评估，并最终实现企业管理目标。全面质量管理、作业管理、产品生命周期理论、价值链分析等战略管理思想渗透到管理会计，推动产生质量成本会计、作业成本会计、寿命周期成本计算法、战略成本管理等新领域。管理会计是为了适应社会经济和现代管理的客观要求，将现代管理科学和方法运用于会计领域，并逐渐从传统会计中派生出来的一门独立的新兴学科。管理会计的形成和发展不仅极
