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1、本资料上传于学会计论坛，不代表学会计网观点。学会计网 (xuekuaiji ) 是会计人员网上交流学习探讨的专业网站, 欢迎访问学会计论坛 () 和加入学会计QQ群一起交流(群号见论坛首页)。第六章资源税第一节资源税概述（了解）一、概念资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）（三）具有级差收入税的特点（四）实行从量定额征收三、立法原则【例题多选题】下列原则属于资源税立法原则的有（）。A平等互利原则B效率优先原则C个别征收原则D普遍
2、征收原则E级差调节原则 正确案DE案解析资源税立法原则概括为两点，即普遍征收、级差调节。第二节纳税人与扣缴义务人（熟悉）一、纳税人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。【例题单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A销售有色金属矿产品的贸易公司 B进口有色金属矿产品的企业C在境内开采有色金属矿产品的企业 D在境外开采有色金属矿产品的企业 正确案C案解析资源税的纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。 二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。【例题多选题】在资源税
3、中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。A原油B铜矿石C天然气D石棉矿 E铁矿石 正确案BDE 第三节征税范围（熟悉）一、矿产品（一）原油原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（三）煤炭煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（六）有色金属矿原矿（七）盐：包括固体盐和液体盐二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定（一）伴生矿（以主产品的矿石名称作为应税品目）不（单独）征（二）伴采矿征（三）伴选矿（对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。）不征
4、（四）岩金矿【例题单选题】依据资源税的有关规定，下列煤炭中属于资源税征收范围的是（）。A煤矿开采企业销售的原煤B商业企业销售的选煤C生产企业销售的蜂窝煤D商业企业销售的原煤 正确案A案解析资源税是对开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征税；征收资源税的煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 【例题单选题】某铅锌矿山2023年5月开采并销售铅锌矿原矿340000吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳的资源税为（）元。（该矿山资源税单位税额为：铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨） A761000B532700C802400D6881000正确
5、案D案解析开采应税矿产品的同时开采伴生矿应纳资源税的计算。应纳资源税（34000020450018）6 881 000（元）第四节税目与税额（熟悉）一、资源税的税目：七个二、资源税的税额（一）资源税采用从量定额税率，即固定税额。（二）对铁矿石资源税减征。对冶金矿山铁矿石资源税减征40%，按规定税额标准的60%征收。【例题单选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是（）。A水资源 B天然原油C森林资源 D人造石油 正确案B案解析征收资源税的原油是指开采原油，不包括人造石油。第五节应纳税额的计算（掌握）一、一般计税方法应纳税额课税数量适用的单位税额课税数量的确定分以下几种情况：（一）一般
6、规定：1各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。2各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量3纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量【例题单选题】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（）。A自产自用应税资源不缴纳资源税 B销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量C收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量D纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税 正确案B案解析销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量
7、为课税数量；收购未税产品的单位代扣代缴资源税的依据是收购的未税矿产品数量；纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （二）特殊规定： 1煤炭。 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。2金属矿产品和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【例题单选题】某煤矿2023年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率
8、30%，资源税单位税额5元吨。该煤矿2023年3月应纳资源税（）万元。A1700B1850C2000D2150 正确案A案解析对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应缴税数量。资源税（2403030%）51700（万元） 【例题计算题】某铜矿山2023年某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，适用的税额为12元吨，则：【解析】（1）外销铜矿应纳资源税：200001224000（元）（2）移送使用铜矿应纳资源税：400020%1224000（元）（3）合计应纳资源税48000元3原油中的稠
9、油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。4以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。【例题单选题】2023年10月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元吨和50元吨，外购液体盐资源税税额为8元吨。2023年10月该盐场应纳资源税（）万元。A870 B1350 C1370 D750 正确案A案解析2023年10月该盐场
10、应纳资源税2750608870（万元）。 二、代扣代缴1目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。2代扣代缴资源、税适用的单位税额规定如下:（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应 税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购 的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 （3）收购地没有相间品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购 数量代扣代缴资源税。扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计
11、算公式为：代扣代缴税额收购的未税矿产品数量适用的单位税额【例题多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（）。A扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量B扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额C代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天D扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳E资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人 正确案AD案解析扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量；扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳；代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付货款的当天；资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位，不含个人。 三、与增值税关系（一）征税范围不同（二）
12、计税方法不同（三）征税环节不同（四）与价格关系不同【例题计算题】某铜矿2023年4月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨12元，应纳资源税和增值税税额为： 正确案应纳资源税400020%1224000（元）；应纳增值税1500400017%1020000（元）。 【例题计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为12元吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额l728万元。请计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。 正确案资源税200012240
13、0（元）销项税1728080%17%3672（万元）第六节申报与缴纳（了解）一、纳税义务发生时间（一）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（二）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品（商品）的当天。（三）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。（四）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。（五）扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。【例题计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人
14、，2023年9月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售铜矿石5000吨，不含税单价40元吨，合同规定分两个月等额收回货款，9月份实际收到货款60 000元；当地铜矿资源税15元/吨。则： 正确案资源税500050%153750（元）增值税500050%4017%17000（元） 二、纳税地点（一）应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。（二）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题单选题】M省甲市某煤炭公司所属生产单位在N省乙市开采煤矿，该煤矿由P省丙市某煤炭设计院设计，开采的原煤
