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1、第3章 上上手借贷那些事本章论述实账演习第二步借贷那些事。复式记账法是会计核算措施体系中的基本原理和基本,借贷记账法是复式记账法的一种。会计主体发生各项经济业务都需要按照一定的内容进行分类,设立会计科目和账户,然后采用一定的记账措施在账户中如实反映业务的增减变化。通过本章的学习，理解复式记账的基本原理，掌握借贷记账法的基本原理，能运用该措施进行试算平衡，编制会计分录。本章重要内容如下：q 复式记账q 借贷记账法记账符号q 借贷记账法账户构造q 借贷记账法记账规则q 会计分录q 试算平衡.1 记账措施概述记账措施是根据一定的原理,按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字
2、记录所发生经济业务的一种技术措施。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的措施。记账措施可以分为单式记账法和复式记账法两种。复式记账法又因其构成要素的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。3.11 单式记账法单式记账法是对发生的每一项经济业务只在一种账户中加以记录。一般只登记钞票、银行存款的收付以及应收、应付款项等债权债务的结算。例如,以银行存款0.0元购买材料，只记银行存款的减少,不记原材料的增长；销售产品获得销售收入,只记录银行存款或应收账款账户的增长,而不记录产品销售收入的增长。账户与账户之间没有必然的内在联系,也没有互相相应平衡的概念。单式记账法的局限性重要有如下三点:(1)没有
3、一套完整的账户体系；(2）对发生的每一笔经济业务只在一种账户中登记，各个账户之间没有严密的相应关系,不能反映每笔经济业务的来龙去脉；(3）不便于检查账户记录的对的性;因此单式记账法只能反映经济业务的一种侧面,会计记录之间不存在互相勾稽关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉,也不便于检查账簿记录的对的性。这种记账措施目前实务中已经不再使用。3.1.2 复式记账法复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。这种记账措施是对每一笔发生的经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的措施。复式记账法的理论根据是“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。例如，公司用银
4、行存款归还材料款项,公司银行存款减少，同步应付账款减少,银行存款属于资产类账户，应付账款属于负债类账户，资产类和负债类同步减少，不影响等式的平衡。这也是复式记账法的的理论基本。在复式记账法下，由于对每项经济业务都以相等的金额在互相相应的账户中作双重记录。因此,账户之间存在互相勾稽关系,可以理解每项经济业务的来龙去脉,还可以用试算平衡的措施检查账簿记录的对的性。复式记账法的长处有如下三点：(1)需要设立一套完整的账户体系;（）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记，可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉;(3）账户记录使所有账户左右双方的发生额和余额的合计数自
5、动平衡，便于检查账户记录的完整性和对的性。因此复式记账是一种科学的记账措施，被世界各国广泛采用。复式记账措施有多种,如借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前世界上最广泛采用的记账措施。国内公司会计准则基本准则第十一条规定：公司应当采用借贷记账法记账。3.2借贷记账法借贷记账法是按照复式记账法的原理,以资产与权益的平衡关系为基本,以“借”和“贷”为记账符号，对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化，都在两个或两个以上的有关账户中，以借贷相等的金额全面地、互相联系地进行登记的一种复式记账措施。借贷记账法重要涉及记账符号、账户构造、记账规则、账户的相应关系等方面。3.21 记账
6、符号借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号。其中“借”表达账户的左边；“贷”表达账户的右边。借贷记账法来源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了长足的发展。在商品互换中,为了适应商业资本需要，逐渐浮现了资本运营商借贷资本家。借贷资本家以经营货币资金的借入或贷出为重要业务，对于借入的款项,记在贷主（Credtior)名下,表达自身债务的增长；对于贷出的款项,则记在借主(Debitor）名下，表达自身债权的增长。这样“借”、“贷”二字分别表达债权、债务的变化。随着经济的发展，借贷资本家的经济活动形式也更加多养化和复杂化，记录的经济业务也不仅限于货币资金的借入、贷出业务，逐
7、渐发展到财产物资、经营损益和经营资本等多方面。为了使原有的记账方式适应满足各项经济业务的记录，借贷资本家逐渐使用“借”和“贷”记录非货币资金业务。这样,“借”和“贷”二字逐渐失去了本来的意义,演变成为一种记账符号,变成专业的会计术语。到1世纪,借贷记账法逐渐完善,为世界上许多国家所采用。世界各国都采用借贷记账法记账,使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。“借”和“贷”与不同的账户相结合,可以表达不同的含义:(1）代表账户的左方和右方。所有账户都是丁字形的，均有左右两方,各自记录数量上的增减变化，其中,左方一律称作借方，右方一律称作贷方；(2）“借”和“贷”只是记账符号，自身不能表达增
8、长或减少，完全取决于账户的性质。“借”和“贷”自身不等于增和减,只有与具体的账户相结合后才可以表达增和减,如对资产类账户来说,借表达增长,贷表达减少；对负债类账户正好相反，贷表达增长，借表达减少;（3）表达余额的方向。一般资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户期末均有余额，其中，资产类账户的余额在借方,负债类账户与所有者权益类账户的余额在贷方。. 账户构造按照会计科目设立不同的账户类别，涉及资产来、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等。账户的构造特点为：(1）每个账户的左方都为借方，右方为贷方,期初余额和期末余额与账户记录增长额的方向一致。每个账户的借贷两方可以持续记录多项经济业务的金额，
9、会计上把记录每一种业务是数额成为业务发生额;在一种会计期间,把借或贷方所记录的各项经济业务发生额累加起来的合计数称之为本期发生额，分为借方本期发生额和贷方本期发生额;()所有账户的借方和贷方记账方向正好相反。若某账户借方表达增长,则贷方表达减少。同样地,若某账户借方表达减少，则贷方表达增长。具体哪一方表达增长,哪一方表达减少，由账户性质决定,账户性质由个账户所反映的经济内容决定;（3)根据“资产负债+所有着权益”会计恒等式拟定账户构造性质。等式左边反映公司资金的存在状况，等式右边反映公司资金的来源状况,即资产和权益反映的同一资金的两个对立面。因此，左右两边的账户记账方向相反。即等式左边资产类账
10、户的“借”方表达增长额，“贷”方表达减少额;等式右边的负债和所有者权益账户的“贷”方表达增长额，“借”方表达减少额。收入和费用的增减变化会导致所有者权益的变化，收入增长导致所有者权益增长，费用增长导致所有者权益减少。因此,收入类账户与所有者权益类账户同增同减，账户性质相似;费用类账户和所有者权益类账户增减正好相反，账户性质正好相反。下面分别阐明五类账户的构造。1.资产类账户的构造资产类账户中,借方登记增长额，贷方登记减少额，期初余额和期末余额一般在借方,反映期初或期末资产的实际数额。资产类账户构造见图3.所示。贷方借方 账户名称(会计科目）期初余额 本期增长额 本期减少额 本期发生额 期末余额
11、 本期发生额 图3.1 资产类账户构造资产类账户的期末余额可以根据下列公式计算：资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额【例3-1】现以A公司03月份“库存商品”业务为例，阐明资产类账户的构造。账户名称:库存商品 单位:元月/日凭证号摘要借方贷方借或贷余额3.01略月初余额借10.0003.06产品竣工入库23000.0借350000.003.1销售产品300000.00借000.00030产品竣工入库3400.0借39000.000.28销售产品300000.0借000.000.3本月合计70000.06000000借900000期初余额 10.00 230000.0
12、0 340000.00 300000.00 300000.00本期发生额 570000.00期末余额 90000.00本期发生额 600000.00借方贷方库存商品“库存商品”账户构造2.负债类账户和所有者权益类账户负债类账户和所有者权益类账户中，贷方登记增长额，借方登记减少额,期初余额和期末余额一般在贷方,反映期初或期末负债和所有者权益的实际数额。该类账户的构造见图32所示。本期减少额 期初余额 本期增长额 本期发生额 本期发生额 期末余额 借方贷方 账户名称(会计科目)图3.2 负债类和所有者权益类账户构造负债类和所有者权益类账户的期末余额可以根据下列公式计算:负债类和所有者权益类账户期末
13、余额贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额【例-2】现以公司03月份“短期借款”业务为例,阐明负债类和所有者权益类账户的构造。账户名称：短期借款 单位：元月/日凭证号摘要借方贷方借或贷余额30略月初余额贷10.000.06还款10000.00贷0.0003.24借款3000000贷.0331本月合计100000030000.0贷30.00 100000.00期初余额 10.00 300000.00本期发生额 100000.00本期发生额 40.00期末余额 30.00借方贷方短期借款“短期借款”账户构造3.损益类账户的构造损益类中，收入类账户与所有者权益类账户构造一致,费用类与所有者权益账户构造相反，即与资产类账户构造一致。损益类账户期末无余额。由于收入和费用是公司利润增减的重要因素，期末需要把损益类账户的余额转至“本年利润”账户中。收入类账户贷方登记增长额,借方登记减少额，期末无余额。收入类账户构造见图3.3所示。贷方借方 账户名称（会计科目）本期减少额 本期增长额 本期发生额 本期发生额 图3.3 收入类账户构造费用类账户借方登记增长额，贷方登记减少额，期末无余额。费用类账户构造见图3.4所示。贷方借方
