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1、第二章会计要素和会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认会计要素，是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是对资金运动第二层次的划分。会计要素的划分，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架。因而会计要素也称为会计报表要素。会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量和报告展开的。我国企业会计准则将会计要素分为2组、6类。其中，资产、负债和所有者权益，是资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润是资金运动的动态表现，反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。反映企业财务状况的会计要素（资产负债表的基本要素）：
2、（一）资产1. 资产的概念：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这些资源可以是有形的，也可以是无形的。2. 资产的特征：（1）预期能给企业带来直接或间接的经济利益流入经济利益就是现金或现金等价物，必须具有交换价值或使用价值，没有交换价值或使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益，就不确认为资产。如材料、产成品、固定资产可以作为企业资产列入资产负债表；一旦材料、产成品变质或毁损、固定资产由于技术原因不能继续使用，不能为企业带来经济利益的流入，就不能作为资产项目列入资产负债表，而应将其作为企业的损失列入利润表。（2）为企业拥有或控制的拥有是指资产的所有
3、权属于企业；控制是指虽然所有权不属于企业，但企业具有该资产项目的长期使用权。企业短期租赁的资产（经营租入设备）不得确认为本单位资产；对符合融资租赁条件的租入资产，企业可以作为本单位资产处理。（3）过去的交易或事项形成的过去的交易或事项是指：企业过去的一个时期内购买和销售商品、生产产品、建造某项设备等业务活动，以及其他相关的交易或事项。预期在未来发生的交易或事项可能产生的结果，不确认为资产。3. 资产的分类：按其流动性分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产是指预计在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用；或者主要为交易目的而持有的；或者预计在资产负债表日起一年内（含）变现的资产；以及自
4、资产负债表日起一年内（含）交换其他资产不受限制或清偿负债能力不受限制的资产。主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收预付款、存货等。（2）非流动资产：流动资产以外的资产主要包括：长期股权投资、固定资产、无形资产、工程物资、在建工程等。资产确认条件2个P18（二）负债（债权人权益）1. 概念：企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2. 特征：（1）负债的清偿会导致经济利益流出企业虽然负债的清偿从形式上看，可以采取举借新债、债转股、交付资产或劳务等方式，但从实质上讲，负债的清偿最终都会导致经济利益流出企业。（2）是过去的交易或事项形成的未来发生的交易或事项，也可能产生义
5、务，但他属于未来义务，不属于现时义务，不确认为负债。如：企业在7月份与另一企业签订购买设备的合同，设备价款600万元、9月份交货，12月份支付设备款。（3）是现时义务指企业在现行条件下已承担的义务。如企业3月份从银行取得一笔贷款，本金2000万元，利率12%，期限8个月，到期一次还本付息。企业在5月份计算的贷款利息就是5月份的现时义务。3. 分类：按照负债的偿还期长短分为流动负债和长期负债（非流动负债）（1）流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期内（含）偿还的债务。主要包括：短期借款、应付预收款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利等，（2）长期负债（非流动负债）：流动负债以外的负债。包括：长
6、期借款、应付债券、长期应付负债确认条件2个P19三）所有者权益（股东权益）1. 概念：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2. 特征：非独立会计要素，指所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。（P19关于特征需了解）3. 所有者权益的来源有3种投资者直接投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益。4. 项目：4个；实收资本；资本公积；盈余公积；未分配利润。反映企业经营成果的会计要素：（四）收入1. 概念：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。2. 特征：（1）在日常活动中形成的日常活动
7、是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务。企业在非经常性活动中取得经济利益流入，属于利得，直接计入当期利润。不作收入核算。（2）会导致经济利益流入，该流入不包括所有者投入的资本。从会计要素的对应关系看，收入增加会对应资产增加或负债的减少。（3）收入最终或导致所有者权益增加。3. 收入分为：主营业务收入和其他业务收入2种。确认条件3个。P20（五）费用1. 概念：日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2. 特征：（1）在日常活动中发生的（与收入对应）非日常活动发生的经济利益的流出，属于损失
8、，直接计入当期的利润。不属于费用。（2）会导致经济利益流出企业，该流出不包括向所有者分配利润从会计要素的对应关系看，费用增加会导致资产减少或者负债增加。（3）最终导致所有者权益减少。3. 分类：按费用的发生是否与生产活动相关分为生产费用和非生产费用生产费用先归并于产品成本（生产成本），销售后，再将其转为销售成本（营业成本）；非生产费用（期间费用）包括管理费用、财务费用和销售费用三部分。费用的确认时间：营业成本应当在确认商品销售收入、劳务收入时确认，计入当期损益企业发生的支出不产生经济利益的（职工培训费等），或者即使能够产生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件的（广告费、计提贷款利息等），应当
9、在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的（计算税费、预计的产品质量保证金），应当在发生时确认为费用，计入当期损益。费用确认条件3个P21（六）利润1. 概念：企业一定期间的经营成果2. 特征：非独立会计要素。利润不能独立产生，其金额取决于收入、费用、利得和损失的金额。3. 利润的构成：三个层次。二、会计要素的计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表而确定其金额的过程。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。按现行准则规定，计量属性包括5种。（一）历史成本（实际成本）1.概念：取得或制造某项财产物资时所实际支付
10、的现金或其等价物。2.具体应用：（1）资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。资产按照在其达到预定可使用状态以前所发生的所有费用，如在购置固定资产时，支付了买价30万元、装卸费1000元、安装调试费9000元。设备的入账价值为31万元钢铁厂用100吨不锈钢换入汽车制造厂的2辆汽车。如果不锈钢在市场销售，单价为6000元/吨。则汽车的入账价值为30元/辆（2）负债按照其因承担现时义务而实际收到款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额；或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。企业采用赊购的方式购入原材料，材料
11、买价10万元，增值税额1.7万元。则应付账款金额为11.7万元企业与银行签订贷款协议规定，贷款本金1000万元、期限6个月、利率6%、到期一次还本付息。则企业每月应负担贷款利息5万元家电生产企业销售空调规定3年保修，按本年的销售数量、预计返修率和预计平均单台维修费用，预计会发生10万元修理费历史成本计量，要求对会计要素的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。（二）重置成本（现行成本）1.概念：指按照当期市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物的金额。2.应用：（1）资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物金额计量。（2）负债按照
12、现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。实务中，多用于盘盈固定资产等的计量。（三）可变现净值1.概念：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用和相关税费后的净值。2.应用：资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的余额计量常应用于存货资产减值情况的后续计（四）现值1.概念：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。2.应用（1）资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金净流入量的折现金额计量。（2）负债按照预计期限内需要偿还的未来
13、现金净流出量的折现金额计量。举例：固定资产折旧、分期付款购买设备。如企业分期付款购买某设备，总金额600万元，未来3年中每年末支付200万元，假定折现率10%，那么按现值计算该资产的价值为597.38万元。（五）公允价值概念：指在公平交易中，熟悉情况的交额。1. 应用：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（主要用于对交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、生物资产的核算）注意：企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用其他四种方法的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量需注意：行政事业单位的会计要素分为5类，即资产、负债、
14、净资产、收入和支出第二节会计科目一、会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类，但过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，须对其内容进一步分类，即划分会计科目。会计科目是为了满足会计确认、计量、记录和报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动的第三次划分。设置会计科目的意义4方面。P25二、会计科目的分类：（一）按其归属的会计要素分5类1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3. 所有者权益类科目：按其性质分为反映资本的科目
15、和反映留存收益的科目（1）反映资本的科目有“实收资本”、“资本公积”等。（2）反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。其中“本年利润”科目归属于利润会计要素。4. 成本类科目：按成本的内容和性质不同，分为反映制造成本的科目如“生产成本”、“制造费用”；反映劳务成本的科目“劳务成本”等。成本类科目归属于资产要素。5. 损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等；反映费用的科目，如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”“管理费用”等项目。损益类科目分别属于收入要素和费用要素。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分2类1. 总分类科目（一级科目或总账科目），它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。总分类科目反映各种经济业务的总括情况，是进行总分类核算的依据。2. 明细分类科目（明细科目）：是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目对于明细分类科目较多的总分类科目，可在总分类科目和明细分类科目之间设置二级或多级科目，如设置二级明细分类科目、三级明细科目等。二级明细科目是对总
