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1、会计核算规程培训讲义（1）第一章会计核算基本规定第一节会计科目一、会计科目的种类表内科目和表外科目； 属于会计要素的核算内容使用表内科目， 属于或有资产、 或有负债、有价单证、空白重要凭证以及实物管理的核算内容使用表外科目。二、表内科目的分类资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类五大类。核算内容：（ 1）资产类科目：用以核算现金、银行存款、贵金属、存放中央银行备付金、各项贷款、投资、固定资产及无形资产和递延资产等；（ 2）负债类科目：用以核算各项存款、各项应付款、各项借款、发行债券及应解（汇出）汇款等；（ 3）所有者权益类科目： 用以核算实收资本、 资本公积、 盈余公积、 本年利
2、润及利润分配；（ 4）资产负债共同类科目： （产生原因）用以核算各级联行往来、资金清算、外汇买卖等。根据业务情况其余额可以在借方也可在贷方，或借贷双方同时反映；（ 5）损益类科目：用以核算各项收入、各项支出、营业费用、税金、汇兑损益等。三、会计科目的管理由总行统一制定。各辖分行如有需要，可以增设分辖科目，但向总行及外界编报会计报表时，应由分行归并到总行统一的相应科目内。必须按 “科目使用说明” 正确使用会计科目。会计科目为本、外币共用。第二节记账方法借贷记账法： 以“借”、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。一、记账对象将银行资金按会计
3、科目分类， 以其增减变化确定资金在各类科目中的记账方向及其对应关系。二、记账符号以“借”、“贷”作为记账符号，将每个会计科目所属账户的账页划分为借方、贷方、余额三栏，借在左，贷在右。增加减少余额资产类 账户借贷借负债 及所有者权益类 账户贷借贷损益类 的支出、费用、损失借贷借收入、收益贷借贷三、试算平衡按借贷记账法的记账规则，将一定会计期间的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等，同时按照：资产 = 负债 + 所有者权益的关系， 所有资产账户的借方余额必然等于所有负债账户贷方余额加上所有者权益账户的贷方余额。可用以下三组平衡公式来表示：所有账
4、户的 借方期初余额合计数= 所有账户的 贷方期初余额合计数所有账户的 借方本期发生额合计数= 所有账户的 贷方本期发生额合计数所有账户的 借方期末余额合计数= 所有账户的 贷方期末余额合计数表外科目采用单式收付记账方法，是以收入和付出作为记账符号，当表外科目涉及业务事项发生时记收入，注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。各科目只反映自身的增减变化，不涉及其他科目，也不存在平衡关系。第三节会计凭证一、会计凭证分为基本凭证和特定凭证（ 1）基本凭证 是根据合法原始单证或业务事实编制，凭以记账的凭证。按其性质分为现金收入凭证、现金付出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种
5、转账贷方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证八种。（ 2）特定凭证 是根据业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，用以代替记账凭证。二、会计凭证的填制三、会计凭证的受理与审核审核凭证的 合法性、真实性、完整性、正确性。审核要素：年、月、日；收付款人名称、户名和账号；人民币、外币符号和大小写金额；款项来源、用途摘要和附件张数；会计分录和凭证编号；客户签章；银行及有关人员印章。四、会计凭证传递原则五、会计凭证的事后处理第四节会计账簿一、会计账簿分为明细分类账和总分类账。明细分类账包括分户账、各种登记簿、余额表。 总分类账指总账。分户账按格式分为三种：甲种账、乙种账和丙种账。总账是各科目的总括记录，
6、是统驭明细分类账的重要工具，也是编制日计表、月计表、半年报、业务状况表和资产负债表的依据。二、账簿结转和装订第五节账务处理与核对一、分户账记载基本要求二、三、四、现金业务：收入先收款后记账，付出先记账后付款。转帐业务：先记借后记贷；代收他行票据业务：收妥进账各种登记簿的记载登记簿是明细核算中的辅助性帐簿，分户账未能记载的事项或不必分户记载而又需要查考的业务事实，均可使用登记簿。余额表的填制余额表是核对总帐和分户账余额正确与否及计算利息的重要工具，分计息余额表和一般余额表。综合核算是各科目的总括记录，是以会计科目为基础对银行的业务、财务活动进行综合、概括的核算。由科目日结单、总帐和日计表组成，核
7、算程序是根据凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总帐，根据总帐汇总产生日计表。五、账务的核对账务核对是银行会计核算的一个重要环节，是进行会计检查、提高会计管理水平的有效方法。（一）内部账务核对分为每日核对和定期核对（二）内外账务核对（三）计算机操作的账务核对是防止差错， 保证核算正确的重要措施，也账内银坚其按收空往现总定每行持他月兑白来金账期日与在核金重账科的发回企办对银要务目核放单业理凭核的对及的业证对核账满面务对单页对时，发面进确生对行保额账内的。外核账对部支存定每票折期日户的账务核对按季核对务账折务核对，一即致时核对存折余务帐面余额与银行计算机中核核该户余额一致对对六、错帐核对1、当日
8、发现的错账2、次日或以后发现的错账跨行发生划款错误第六节利息计算利息计算分为 定期计息 和逐笔计息 两种。定期计息 ：是对存贷款计息按规定期限，采用余额表或分户账以积数计算利息的方法；逐笔计息 ：是对存贷款利息按存、贷期限，在到期日结计利息的方法，其利息计算时间，满年的按年计算，满月的按月计算（对年对月） ，有整年（月）又有零头天数的，可全部化为天数计算（整年按 360 天，整月按 30 天）。遇结清存款帐户，应随时结清其存、贷款利息，以防漏收漏付。一、存款利息的核算分为活期存款利息和定期存款利息的核算（ 1）活期存款利息采用按余额表累加积数的方法逐户计算。单位火气存款按季计息，每季末月的二十
9、日为结息日，下一工作日营业开始列账。按年计息的，每年十二月二十日为结息日，下一工作日营业开始列账。计算公式：利息 = 累计计息积数 月利率/ 30 （天）会计分录：借：利息支出科目活期存款利息支出户贷： XX 存款科目XX 单位活期存款户（2）定期存款利息是指单位在银行存入的各档次定期存款到清户时结计的利息，定期存款利息不计算复息。定期存款到期日如为例假日，应按原定利率实际存期计息。会计分录：借：利息支出科目定期存款利息支出户贷： XX 存款科目XX 单位活期存款户二、贷款利息的核算结息日及列账日。（ 1）正常结息及欠息核算：单位不能按期支付的利息按季计收复息列表外未收贷款利息科目，并向单位发
10、出欠息复息利息通知单。正常结息和收回表外欠息时的会计分录：借： XX 存款科目XX 单位存款户贷：利息收入科目XX 贷款利息收入户收回表外欠息时：付：未收贷款利息（2）加收罚息的核算：A 逾期贷款适用于单位贷款已到期，经银行审查既没有延期，又没有还贷能力的这部分贷款。会计部门于逾期当天办理逾期贷款核算，并按有关规定加罚利息，直至贷款还清为止。转逾期时科目不变，加息会计分录为：借： XX 存款科目XX 单位存款户贷：利息收入科目XX 利息收入户B 挤占挪用贷款 银行对单位发放的专项贷款，企业在未银行同意的情况下，发生挤占挪用，经银行信贷部门审查核实，对挤占挪用部分，按有关规定加罚利息。会计分录为
11、：借： XX存款科目XX 单位存款户贷：利息收入科目XX 利息收入户（加息）三、结息前后应核对的内容无论手工结息还是计算机自动结息，计息前都要作好以下工作（1）准确核对未计息积数A 、核准调整积数。无论何种原因发生积数调整，都应经会计主管人员审核签章。B 、计息余额表的横、竖总额要核对相符。C、计息余额表累计积数总额与该科目总账的计息积数总额核对一致。（ 2）核对利率及计息标志 全面检查各帐户使用的利率是否现行规定的利率，计算机结息还应审查计息标志是否正确，发现不符应及时调整。（ 3）核对利息D 、采用余额表计息的应逐户核对利息计算是否正确E、根据余额表不同利率的总积数，计算出利息总数与各户利
12、息之和进行核对F、根据余额表逐户核对利息凭证的账号、户名、积数、利息是否正确G、计算机结息， 只需核计算机打印的利息凭证以及各科目的积数、利息，然后与计算机输出的结息清单进行勾对。（ 3）核对入帐后利息根据各科目余额表及利息凭证与损益账各利息收入、利息支出及未收贷款利息户进行核对。（ 4）账务审核 各利息收支科目的借、贷凭证必须经会计主管人员审核签章后方可记账。四、应收应付利息的核算（ 1）应收利息的核算 按照贷款性质根据权责发生制或收付实现制的原则，结息日单位存款不足时，银行以表内“应收利息”或表外“未收贷款利息”科目分别核算，并把“应收利息”纳入“利息收入”，同时书面通知单位。结息日发生属
13、于确认收入的应收未收利息时，会计分录：借：应收利息科目XX 单位户贷：利息收入科目XX 利息收入户属于推迟确认收入实行收付实现制的应收未收利息，表外科目分录为：收：未收贷款利息XX 单位户单位帐户有存款时可全额或部分收回欠息时，转销“应收利息”科目，会计分录：借： XX 存款科目XX 欠息户贷：应收利息科目XX 单位户如为表外应收未收利息，分录为：收：未收贷款利息XX 单位户（ 2）应付利息的核算应付利息是根据权责发生制原则对存期超过一定期限的定期存款未到期或到期未取，而需预先计算列账的利息。银行为准确计算成本和利润，凡超过一年以上的定期存款，每季按规定预提一次利息（包括大额可转让定期存单）。其是根据各档次定期存款平均余额分别乘以各档次利率进行计提的。计提时会计分录：借：利息支出科目定期存款利息支出户（应付利息预提专户）贷：应付利息科目应付定期存款利息户在本季内已到期支付的一年以上定期存款利息，先在利息支出科目的定期存款利息支出户列支（指实际利息支出），每季末的二十日再
