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1、第五章 收入、费用和利润【高频考点】商业折扣的处理商业折扣：指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生， 并不构成最终成交价格的一部分。 企业销售商品涉及商业折扣的， 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税企业， 2017年3月1日销售A商品10 000件，每件商品 的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12元，A商品适用的增值税税率为 17%由 于是成批销售，甲公司给予购货方 10%勺商业折扣；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于 3 月 9 日付款。1.3 月 1 日销售实现时：借：应收账款210
2、 600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本120 000贷：库存商品1200002. 收款：借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600【例题单选题】（2014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 9月3日，甲公司向乙公司销售商品 600件，每件标价 3 000 元（不含增值税），实际成本为 2 500 元。 约定甲公司给予乙公司 10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月 18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入为（）元。A. 1 895 400B.1 500 000C.1
3、 800 000D.1 620 000正确答案 D答案解析甲公司应确认的商品销售收入=3 000 X 600X（ 1-10%） =1 620 000 （元）。【高频考点】现金折扣的处理 现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣 条件： 2/10 ，1/20 ，N/30。现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方 的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时，不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的， 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用
4、，应当在实际发生时计入当期的财务费 用。【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税企业， 2017年3月1日销售A商品10 000件，每件商品 的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12元，A商品适用的增值税税率为 17%由 于是成批销售， 甲公司给予购货方 10%的商业折扣， 并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，1/20， N/30 ; A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于 3月9日付款。假定计算现金折扣考虑增值税。1.3 月 1 日销售实现时：借：应收账款210 600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本120
5、000贷：库存商品120000销售时，按照扣除商品折扣后的金额确定销售商品收入金额，现金折扣资料对确认收入成本没有影响。2. 折扣期（ 1-20 ）内收款（1）假定计算现金折扣考虑增值税：借：银行存款财务费用贷：应收账款（2）假定计算现金折扣不考虑增值税：借：银行存款财务费用贷：应收账款206 3884 212 （应收账款金额的 2%）210 600207 0003 600 （收入金额的 2%）210 600【例题单选题】（2015年）2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为 10 000元，增值税为1 700元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、N/30,假定计算现金折
6、扣不考虑增值税因素。 2014 年9月 16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（） 元。A. 11 466B.11 400C.11 500D.11 700正确答案 C答案解析甲公司实际收到的金额 =10 000+1 700-10 000 X 2%=11 500 （元）。【例题单选题】某企业 2008年8月1日赊销一批商品，售价为 120 000元（不含增值税）， 适用的增值税税率为 17%。规定的现金折扣条件为 2/10， 1/20， n/30 ，计算现金折扣时考虑增值税。 客户于 2008年 8月 15日付清货款，该企业应收账款金额为（ ）元。A. 118 800B.1
7、39 200C.138 996D.140 400正确答案 D引申： 1. 如题目要求计算实收金额则答案为C；2. 计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。【例题单选题】（2014年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%2013年 3月 2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为 200万元（不含增值税）。由于 成批销售，乙公司应享受10%勺商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10 , 1/20 , n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于 3月 9日付清货款，甲公司收到的款项为（ ）万元。A.C.214D.207正确答案 D答案解析实收金额 = （2
8、00-200 X10%）X（ 1+17%） -（200-200X 10%）X2%=210.6-3.6=207 （万元）。【例题单选题】（2010年）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当 ）。A. 确认当期财务费用B. 冲减当期主营业务收入C. 确认当期管理费用D. 确认当期主营业务成本 正确答案 A）。【例题多选题】（2011、2014）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（A. 销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B. 销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C. 购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D. 购买企业偿付应付账款时将
9、实际发生的现金折扣冲减财务费用正确答案BD【高频考点】销售退回的处理1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的;原销售发出借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）现退回入库借：库存商品贷：发出商品借：应交税费一一增（销）贷：应收账款【例5-5】甲公司2X 17年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司 2X 17年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销 售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发
10、票（红字）。甲公司在验收退货入库时-未确认收入前退货：借：库存商品2 100贷：发出商品2 100借：应交税费应交增值税（销项税额） 510贷：应收账款5102.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在 发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等借：库存商品 贷：主营业务成本【例题5-6】甲公司2017年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是 59 500元，该批商品成本为 182 000元。A商品于2017年3月20日发出，购货 方于3月
11、27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。2017年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司 同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司 会计处理-确认收入后退货：（1）销售实现时：借：应收账款409 500贷：主营业务收入350000应交税费应交增值税（销项税额）59500借：主营业务成本182 000贷：库存商品182000（2）收到货款时借：银行存款409 500贷：应收账款409 500（3）销售退回时：借：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税额）59 500409 500贷：银行存款借：
12、库存商品182 000贷：主营业务成本182 000【例题多选题】（2015年）下列各项收入确认表述正确的有（）。A. 销售折让发生在收入确认之前的，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认B. 已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般均在发生时冲减当期销售收入C采用预收款方式销售商品，应在预收款项时确认收入D. 采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入正确答案AB答案解析选项 C应在发出商品时确认收入，选项D应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。【高频考点】采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方：1. 在发出商品时：商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，
13、委托方在发出商品时不 确认销售商品收入。2. 收到代销清单时：委托方在收到代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续 费计入销售费用。受托方：在代销商品销售后，按合同约定计算确定代销手续费，确认为劳务收入。【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提 供代销服务开具的增值
14、税专用发票，注明价款为1 000元，增值税额为60元。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，乙公司采用进价核算代销商品。（一）委托方甲公司应编制如下会计分录:（1）发出商品时：（判断） 借：委托代销商品贷：库存商品（2）收到代销清单时： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）12 00012 000 (成本转账)11 70010 0001 700借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用（10 000 X 10% 1 000应交税费应交增值税（进项税额） 60贷：应收账款（3）收到乙公司支付的货款时: 借：银行存款6 0006 0001 06010
15、 640(11700- 1060)贷：应收账款10 640（二）受托方（判断）1. 收到代销商品：“受托代销商品”账户，不作为企业资产核算；2. 代销商品销售：收到的价款 不确认销售收入，增加应付账款；3. 代销手续费：代销商品销售后、计算代销手续费确认劳务收入。【例题单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为110 万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。A. 120 B.114C. 正确答案 A【例题
