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1、会计制度设计案例分析题1 .简要概括我国企业内部控制规范的框架体系。【解答】我国企业内部控制规范的框架体系是由企业内部控制基本规范；企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引组成的。基本规范是内部控制体系的最高层次，起统驭 作用；应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制五要素建立、健全本企业内部控制所提供的指引， 在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占主体地位；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内 部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是注册会计师和会计师事务所执行内部控 制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。
2、2 .请说明下面的差旅费报销单是否全面，并指出应该补充哪些内容。 差旅费报销单年 月曰姓名出差原因其他费用出差时间年 月曰时起至 年 月 日止，共计天日期起止地址父通工具住宿 费途中伙食费住勤费说明项目小 计起止天数金额天数金额通讯费U票费退票费机场建 设费杂费报销人： 审核人：差旅费合计万 仟 佰 拾元 角 分【解答】1 .该差旅费报销单不全面。2 .应补充的内容有：(1)在该表的表头最左侧补充部门名称。(2)在该表的表头最右侧补充附单据几张以及第几页。(3)该表中“共计天”内容太笼统，应变为“共计住勤天，途中 天”。(4) “其他费用”内容不明确，应变为“其他费用结算”。(5)在该表中项目
3、的内容中还应增加“合计”项目。(6)在“合计”项目中还应该补充“原借款”项目、“应退回”项目和“应补付”项目。(7)在“报销人”和“审核人”后还应补充(签章)二字。(8)在“差旅费合计”项目上应补充一行“小计”项目。(9)在“差旅费合计”项目后面应补充“ (大写)(10)在表中的“分”字后面应补充“( )”。(11)在该差旅报销单的最后应增加审核(业务主管、会计主管、财务负责人)等相关人员的亲笔签3.请说明下面的转账凭证是否全面，并指出应该删除或补充哪些内容。转 账 凭 证出纳编号:1 .该转账凭证不全面。2 .应该删除的内容有：(1)转账凭证右侧的“出纳编号”和“制单编号”。(2)该转账凭证
4、中的“对方单位”项目一栏的全部内容需要删除。(3)该转账凭证中的“记账符号”项目一栏的全部内容需要删除。(4) “领缴款人”这一个项目的签字需要删除。3 .应该补充的内容有：(1)在该张转账凭证的右侧，在删除“出纳编号”和“制单编号”的位置上补充“转字第多少号”(2)在“摘要” 一栏中的最后一行应补充“附件张”的内容，即所附原始凭证的张数。(3)在“贷方科目” 一栏中的最底下一行，需要补充“合计”两个字，它主要是对在它旁边“金额” 栏的数额合计。(4)在“金额”栏的右侧再补充一个新的项目栏一一“过账”栏。如果一旦发生过账，则在“过账” 栏中打上“对勾”。(5)在认证签字部分应在最左端增加“会计
5、主管”项目的签字，在最右端增加“制单人”的签字。4 .请根据下面的汇总记账凭证核算形式的账务处理程序图说明汇总记账凭证核算形式账务处理程序的具体内容、优缺点及其适用范围。【解答】1 汇总记账凭证核算形式是：根据所有记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证，再根据各种汇总记 账凭证登记总账。2. 账务处理程序的具体内容：（ 1）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（ 2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（ 3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（ 4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（ 5）根据定
6、期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。（ 6）期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。（ 7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报告，主要是编制会计报表。3汇总记账凭证处理程序的优点有：（ 1）减轻了登记总分类账的工作量。（ 2）由于按照账务对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。4汇总记账凭证处理程序的缺点有：（ 1）按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。（ 2）当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大。5汇总记账凭证处理程序的适用范围：这种核算程序一般适用于规模较大
7、、经济业务较多的单位。5.请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度利弊。HG 殳份有限公司现金支出业务内部控制制度 公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，后送交各业务部门负责人。各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会 部门。公司未专设审核人员，由财会主管负责日常审核工作。财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。公司设出纳人员一名，主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”戳在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联。一联留存
8、财会部门，凭此登记记账凭证，另一联送交业务部门，通知己划款；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账凭证并送交财会主管复核；根据经复核的付款记账凭证登记现金日记账并签章；在每日终了结出现金日记账余额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核；对发现的长短款情况及时报告财会负责人。公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记现金总账。按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行定期的抽查至少两次；每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行相互核，对发现的不一致或出纳人员上报的长 短款情况及时进行妥善
9、处理。【解答】1 该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的优点有：（ 1）该公司加强了复核，对现金支出制度管理严密。（ 2）定期抽查库存现金，符合现金管理制度规定。（ 3）任何款项的支出，都取得了必要的原始凭证。这种做法符合付款制度。（ 4）对付款凭证加盖了现金付款戳记，手续健全。（ 5）货币资金的控制程序，遵循支付，申请，审批，复核和办理的流程严密。（ 6）岗位分工明确，即专设了出纳，又专设了会计人员，体现了会计岗位不相容的原则。2该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的缺点有：（ 1）没有专设审核人员，而由财务主管负责，导致了会计权限的不清楚。（ 2）不用专设现金的管理人员，应该由出纳进行
10、统一的办理。3）现金管理制度没有明确标明，是定额管理制度还是非定额管理制度。4）关于签发支票没有专门的人来进行相应的负责。5）库存现金的清查要有定期的和不定期清查两种，而该公司只有定期清查。6 珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对 “发货单 ”进行调查的有关情况如下：检查组对仓库留存的发货单第 2联 “仓库发货联”进行了检查， 并与仓库根据第 2 联登记的商品保管明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。将仓库的发货数
11、量与销售部门统计的销售数量核对时，发现二者存在误差；会计部门根据会计核算使用的发货单第 3 联计算的销售数量与仓库计算的数量相同。仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。但检查组发现有两笔业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行 “发货单 ”第 3 联和第 2联的定期核对工作。 检查组将销售部门开出发货单时留存的第 1 联 “存根 ”与第 6 联 “货物放行联 ”进行了核对，发货单第6 联 “货物放行联”是公司大门口的保安在货物放行时收到并保存的。检查发现：有两张 “货物放行联”没有编号，与第1
12、联 “存根 ”核对时没有发现与之对应的 “存根 ” ， 检查组认为可能存在重大问题， 并将此事做了记录。 有 7 张用汽车提货的 “货物放行联 ”上， 保安没有按公司规定登记车牌号码； 有一张 “货物放行联 ”上没有加盖销售部门的印章 （已与 “存根 ”核对无误） ，按规定在这种情况下，保安不应放行。发货单第 4、 5 联分别交运输部门和客户，检查组没有对其进行核对。要求：指出珠江公司与 “发货单 ”有关的内部控制制度在授权批准、 内部核查程序、 凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；根据上述资料，说明 发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系。为使公司的内部控
13、制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。【解答】1 （ 1）从上述资料可以看出，与发货单有关的内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序控制、凭证记录控制等方面存在漏洞和缺陷。（ 2）在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客观上存在仓库没有经过销售部门事先批准擅自发货的情况；这种错误做法可能会导致公司资产方面的损失。（ 3）在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第3 联和第 2 联的定期核对外，其他的核对没有进行，仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺乏核对；第 6 联 “货物放行联 ”没有定期与第1 联和第 2联进行核对；保安对不合规定的发出货物（未盖章的）放行，没有履行核
14、查的职责；没有编号的发货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。没有建立严格的内部核查程序，某些岗位的工作人员就可能利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产的安全性。（ 4）在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第6 联 “货物放行联”盖章的情况反映出发货单记录不完整；保安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对的线索；没有预先编号的凭证说明，很可能存在销售人员内外勾结，盗卖商品的严重事件。2 （ 1）由销售部门开出 “发货单 ” ，一式 6 联，第 1 联 “存根 ”由销售部门留存备查，并作为统计销售量的依据；第 2联 “发货联 ”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第3 联交会计部门进行会计核算，据以登记有关账簿；第 4 联交运输部门作为发运凭证；第5 联交客户；第 6 联交门卫，据以对货物放行。（ 2）应建立发货单的相互核对制度，进行定期核对。包括：第1 联与第 2 、 3、 6 联的核对；第2 联与第 3、 6 联的核对。3 从上述资料可以看出， 公司的内部控制制度在执行过程中， 仓库保管员、 开具发货单的销售业务员、保安没有严格执行内部控制制度。应要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货，开具发货单的销售业务员必须对发货单进行编号，各项内容
