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1、基础会计学(王来群主编)_第二章_会计要素与会计等式第二章：会计要素与会计等式第一节：会计对象第二节：会计要素第三节：会计等式第二章 练习题学术资料第一节：会计对象一、会计对象：社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是社会再生产过程中的资金运动。 储备过程 生产过程 销售过程 资金投入货币资金筹备资金资金退出货币资金成品资金生产资金工业企业资金及其资金运动资金的循环与周转第一节：会计对象二、会计的特点：指会计和其他经济核算的不同点。由于会计核算是会计的基本环节，会计的特点主要体现在会计核算方面，有三个基本特点：以货币为主要计量尺度，具有综合性。会计核算具有完整性、连续性和系统性。会计
2、核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范第二节：会计要素会计要素： 会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干要素，统称为会计要素我国企业会计准则和企业会计制度规定的六大会计要素： 资产、负债、所有者权益； 收入、费用、利润第二节：会计要素一、资 产 定义：资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。分类： 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产特征表现： 1、资产是由以往事项所导致的现时权利。 2、资产必须为某一特定主体所拥有或控制 3、资产能为企业带来未来的经济利益。 4、资产必须能以货币计量 资 产流动资产非流动资产现 金银
3、行存款短期投资待摊费用应收及预付款项存货等长期投资固定资产无形资产其他资产股票投资债券投资其他投资房屋建筑物机器设备等专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。长期待摊费用冻结存款等企业资产构成示意图第二节：会计要素二、负 债 定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征表现：1 、是现时存在的、由过去的交易或事项形成的经济责任或经济义务。2 、必须能以货币确切或合理予以计量； 3 、需有明确的债权人和偿付日期；4 、必须以债权人所能接受的方式履行该义务，预期会导致经济利益流出企业。第二节：会计要素三、所 有 者 权 益 定义：所有者权益是指所有者
4、在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额构成： 1 、实收资本 投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。 2 、资本公积 包括资本 ( 或股本 ) 溢价、接受捐赠资产等。 3 、盈余公积 按国家有关规定从净利润中提取的公共积累。 4 、未分配利润 企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。负债流动负债长期负债短期借款应付账款预收账款应付票据应交税金应付利润其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款所有者权益实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。其
5、金额为资产减去负债后的余额。企业负债构成示意图企业所有者权益构成示意图第二节：会计要素四、收 入定义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。特征： 1 、从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生。 2 、可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之。 3 、能导致企业所有者权益的增加。 4 、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 第二节：会计要素收入构成 :1 、主营业务收入 指企业主要经营业务的收入。如销售产成品的收入。2 、其他业务收入 指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。如材料销售、技术转让、固定资产出
6、租、包装物出租、无形资产出租、运输收入等。 第二节：会计要素五、费 用（一）定义：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。即企业在生产经营过程中发生的各种耗费。 （二）特征： 1 、费用发生于企业的日常经营活动而不发生于偶发的交易或事项； 2 、费用的发生一方面要导致资产的减少，另一方面会导致资产形态的转换。3 、费用要以收入来补偿，本身及最终会导致所有者权益的减少。 4 、费用和成本虽都是企业经济资源的耗费，都属于费用，但人们通常将计入某一成本计算对象的费用，又称为成本。 第二节：会计要素（三）构成 : 费用按其用途和得到补偿的时间不同分为产品生产费用和期间费用。 1.产
7、品生产费用：与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用。包括直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用等。 2 .期间费用： 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用。包括：管理费用、财务费用和营业费用。第二节：会计要素六、利 润定义：指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。 特征：1、 利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。 2 、利润是广义的收入和广义的费用相抵后的差额。 3 、利润将最终导致所有者权益的增加。 第二节：会计要素利润构成 : 1.主营业务利润主营业务收入减去主营业务成本和主营
8、业务税金及附加后的余额。 2.营业利润主营业务利润加其他业务利润减期间费用后的余额。 3.利润总额营业利润加投资净收益加营业外收入减营业外支出。 4.净利润 利润总额减去应纳所得税后的余额。 收入主营业务收入其他业务收入销售商品收入提供劳务收入除主营业务收入以外的其他销售收入或其他业务收入。收入是指由于销售商品或提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用是指为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。制造费用利润营业利润利润总额净 利 润费用生产成本和劳务成本直接费用间接费用期间费用营业费用管理费用财务费用直接
9、材料、直接人工利润是指企业在一会计期间的经营成果。 第三节：会计等式定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。会计等式一资产=权益（原始形态）资产=债权人权益+所有者权益（基本形态）资产-负债=所有者权益（转化形态）第三节：会计等式会计等式二收入-费用=利润（基本形态）收入=费用+利润（转化形态）费用=收入-利润（转化形态）第三节：会计等式 资产=负债+所有者权益（初始形态） 收入-费用=利润（动态） 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产=负债+所有者权益（变化结果） 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
10、（资金占用）= （资金来源）学术资料对我国会计要素定义的几点思考对我国会计要素定义的几点思考吴祥云 会计要素是会计对象的具体化，是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。1993年我们在借鉴国际会计准则和美国会计准则的基础上，结合当时我国的实际情况，在企业会计准则中提出了六大会计要素的定义，这对我国基本准则的构建乃至会计实务的指导起了积极的作用，但随着我国市场经济的发展，新的经济业务形式的不断出现和我国具体准则的陆续出台，基本准则中对会计要素的定义越来越显示出其局限性，不利于具体准则的建设和对会计实务的指导，对会计要素定义的修订已
11、是大势所趋。本文试图对此作一探讨。 一、会计要素定义的原则 财务报表要素的定义必须是为确认与计量提供依据，特别是为确认提供理论依据。作为一个基本的会计概念，要素的定义必须置身于整个财务会计概念框架之中，必须符合财务报告的目标和财务会计信息质量特征，要受会计假设、会计对象等的制约。各概念之间必须前后一致，富有严密的逻辑。如果离开了整个概念框架来研究定义，容易顾此失彼、我们认为，会计要素的定义应遵循以下基本原则：(1)科学性，即会计要素的定义必须体现其本质特征；(2)一致性，即各会计要素的定义要在逻辑上保持一致；(3)通俗性，会计要素的定义要做到文字通顺，语义流畅，符合汉语的习惯，容易为我国广大会
12、计人员所接受。 二、我国的会计要素体系 会计要素个数不能太多也不能太少。多了，就容易与会计帐户相混淆；少了，就难以覆盖现行会计报表内的所有内容，不具有完整性。我国目前的会计要素体系是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6个会计要素组成。国际会计准则的会计要素体系则是由资产、负债、所有者权益、收入、利得、费用和损失等7个会计要素组成，而美国FASB所定义的会计要素是资产、负债、所有者权益(净资产)、收入、费用、业主投资、业主派得、全面收益、利得和损失10个。不管会计要素有几个，只要其体系严谨、逻辑一致，能满足会计确认与计量的要求，就是一个合理的会计要素体系。从我国的会计要素体系看，按照企
13、业财务会计报告管理暂行条例(征求意见稿)、企业具体会计准则收入和企业会计准则(基本准则)，收入和费用的定义均是狭义的，排除了利得和损失。这样将导致利润与收入和费用的差额不等，会计要素之间本应存在的勾稽关系受到了破坏，更为严重的是，该会计要素体系无法为投资收益、营业外收入和一些广义费用的确认与计量提供应有的理论依据。解决这一矛盾有两种方案，一是采纳国际会计准则和澳大利亚等国对收入与费用类似的广义定义，让它们涵盖利得和损失的内容；二是增设“利得”和“损失”两个会计要素，删去“利润”这一会计要素。我们认为，从我国目前的情况看，适合采用第一方案。对比基本准则中的“收入”定义和企业会计具体准则收入中的“
14、收入”定义，可以看出，收入准则虽然未包括营业外收入，但已大大地扩展了基本准则的收入外延，如果能对收入准则的收人定义进行修订，则相比于“利得”和“损失”概念，比较容易为我国广大的会计人员所接受。 至于这些会计要素的主语，国际会计准则是采用“企业”，而美国是采用“特定主体”。我们认为，既然是会计基本概念，立足点就应更高，不应只是企业，而应该包括所有类型的企业、非盈利组织，而且会计要素的主语应与会计主体假设相一致，而会计主体与作为企业的法律主体有时是不一致的，特别是随着基金会计的发展，基金会计主体和企业主体是分离的。所以，我们认为，这些会计要素的定义可以用“某一特定主体”作主语。 三、如何构建我国的会计要素 根据以上的构思，以下对我国的六大会计要素进行逐一探讨。 (一)资产。会计要素定义中最
