职工薪金个税筹划方案

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1、职工薪金个税筹划方案职工薪金个税筹划方案我们知道，在全年工资薪金收入总额一定的前提下，月收入和年终奖 金的组合不同， 全年纳税额也不同。因此，如何对薪金个税进行纳税筹划 从而合理避税，提高广大职工的可支配收入，是我们联社财务人员应该研 究的一个课题，这也是广大职工最关注的一个问题。工资与年终奖的计税区别我国工资薪金所得实行按月计征，年终奖单独作为一个月工资薪金所 得计算纳税，先将取得的年终奖除以12个月，按其商数确定适用税率和 速算扣除数。因此在对年终奖征收个人所得税时，其实只适用了 1个月的 超额累进税率，另11个月适用的是全额累进税率，很明显，年终奖的税负 水平比月工资税负水平高。全额累进

2、税率特点是临界点附近税负跳跃式上升。例如，某雇员2013 年全年一次性奖金18000元，我们知道取得18000元全年一次性奖金应缴 纳个人所得税为18000*3%=540 （元），,假设该雇员的全年一次性奖金为 18000.12 元，此时应缴纳 个人所得税为：18000.12*10%-105=1695.01（元），这就出现相邻区间奖金总额相差很少而税负相差很大的现象。所以，假设 存在一平衡点，平衡点后的税后所得等于一次性奖金18000元的税后所得， 设平衡点的一次性奖金为 X，贝 U X-（ X*10%-105）=18000-（18000*3%-0），得 出 X=19283.33（元），180

3、0019283.33 元也就是年终奖金发放的一个无效区间。运用同样的方法可以得出其他级数发放的无效区间，如下：年终奖金无效区域确定表级数全月应纳税所得额税率（%速算扣除数年终奖 临界点 （级数起点 *12）年终奖筹划点年终奖无效区域1不超过1500元的部分302超过1500元4500元的部分101051800019283.3318000-19283.333超过4500元9000元的部分205555400060187.554000-60187.504超过9000元35000元的部分251005108000114600108000-1146005超过35000元55000元的部分302755420

4、000447500420000-4475006超过55000元80000元的部分355505660000706538.46660000-706538.467超过80000元的部分451350596000096如果个人年终奖金的金额属于上表中“年终奖金的无效区间”内，可将 税前发放数减至临界点而适用上一档税率，这样就不会出现“多发少得” 的现象了。职工薪金的最优分配方案要想达到税后收益最大化，不是仅仅规避上述不合理的区间就可以实 现的。所以，在个人全年总的税前收入不变的情况下，必须对工资和奖金 进行合理分配，才能达到降低税负、增加收益的目标。由于工资和年终奖金的税负差异，我们在选择工资与年终奖金

5、的分配 方案时遵循以下原则：优先利用月工资纳税的原则，每月应税所得的税率 总 是大 于或 等于 年终 奖 金的 税率 。当 月应 纳税所得 和年 终奖 金 的 税率 相同 、 而全年应税所得继续增加时，应先增加当月应纳税所得、提高其税率，再 考虑增加奖金。当全年应纳税所得达到一定数额并进一步增加，达到一个 平衡点时，其增加额作为当月应纳税所得引起的税额增加会比作为年终奖 引起的税额增加更大。这时，就应将增加额分布于年终奖中，提高年终奖 的税率，降低当月应纳税所得的税率。我们知道工资薪金所得应交的个人所得税税率执行超额累进税率，也 就是征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别

6、 计 算 税 额 。 举 个 例 子 。 如 何 计 算 7000 元 的 个 税 税 额 ？ 第 一 种 方 法 ( 7000-3500 ) *10%-105=245 元 ， 第 二 种 方 法 1500*3%+ ( 7000-3500-1500 ) *10%=245元。假设为超过某个临界点的工资额增量,由此可以得出， Ta= X*Ra，Ta工资额增量引起的税金增量，Ra为工资额增量对应的适用税 率。而 全年 一次 性奖 金 的 个 税计 算方 法不 同于 工 资薪金 ，其 应纳 税 额 =雇员 当月取得全年一次性奖金涎用税率一速算扣除数=(雇员当月取得全年一 次性奖金十12涎用税率速算扣除

7、数)X 12+速算扣除数X 11由变换后的公 式 可知 ， 全 年一 次性 奖 金也 就是 对应 月 平 均工 资按 照超 额累 进税 率 计算 的 基 础上 加上 相应 速算 扣 除数 的 11 倍 。同样 假设 X 为 超 过某 个临 界点 的 年 终奖增量,由此可以得出，Tb=X*Rb+ ( Kb-kb-i) *11 , Tb年终奖增量引起的税 金 增量 ， Rb 为 年终 奖增 量对 应的 适用 税率 ， Kb 为 年终 奖增 量对 应的 本级 速 算 扣 除 数, Kb-1 为 年 终奖 增 量对 应 的税 金上 级 速算 扣 除 数。如 何计 算 上 述这 个平 衡 点 ， 使得

8、全年 应纳 税所 得增 加额 作为 当 月 应 纳税 所 得 引 起 的 税 额等 于该 增 加额 作为 年终 奖引 起的 税额 ， 即 Ta= Tb,X*Ra= X*Rb+ ( Kbt-kbt-1) *11。如果想个税税负低，就需要使得每增加一部 分 的 收 入其 对应 的 税 负 增量 最小 ， 则 总体税负 也一 定是 最低 的 。 基于“税金 增 量 最 小 化 ”原 则 确 定 的 工 资 与 年 终 奖 组 合 方 案 分 析 过 程 如 下 ：1 、当 年应 纳税 所 得在( 0,18000 )区 间 ，将 月 工资 所得 介于( 0,1500 )之 间 ， 或 是年 终金 不超

9、 过 18000 ， 二 者均适用 3%的 税率 ， 此 时超 过的 部分作为 工 资或奖金发放是没有区别的。2、当 年 应纳 税所 得在 ( 18000,36000 ) 区 间， 将月 工 资 所得 介于 ( 0,1500 ) 之 间和 年终 奖金 为 18000 ， 或 是工 资所 得为 1500 和年 终金 不超 过 18000 ， 二 者均 适用 3%的 税率 。 这 个也可以 税收增 量 的 思路 去解 释， 当 月 工资 所得 和 年终 奖的 变化 均在 3%的 税率 区间 里， 由 于 税率 不 变， 年 终 奖增 量带 来的 税收增加不考虑速算扣除数，工资增量带来的税收增加等于

10、由于年终奖增 量带来的税收增加。3、当年应纳税所得在( 36000,72000 )区间，增加工资或奖金均会使税率从 3%提升为 10%。由 于奖金计税的特点，当 税率跳档时会使税金骤升，因 此， 首 先 应 该 选 择 增 加 工 资 。 当 月 应 税 所 得 超 过 1500 小 于 4500 元 时 ， 税 率 保 持为 10%，年终 奖金则应保持 18000 元不变，这样可以使奖金部分运用 3% 的低税率。4、当年 应纳税所得在( 72000,108000 )区间，超过 72000 的部分如果选择 按 工资 平均 发放 则适 用 20%的 税率，按 奖金 发放 则适 用 10%的 税率

11、，假 定收 入增量X,因此两种方案的税金增量分别是( XX20%)和 XX 10%+(105-0 ) X 110,因此两个方案税金增量无差别点为： X=11550。当收入增 量低于 11550 元时， 则增发工资缴纳的税金少于增发奖金缴纳的税金；当 收入增量高于 11550 元时, 则增发工资缴纳的税金多于增发奖金缴纳的税 金。因此年应税所得收入在(72000,83550 )区间时,年终奖金仍应保持 18000 元不变, 其余部分按工资计算个人所得税。 当年度总收入超过 83550 元, 则应该将增加的收入以奖金的形式发放,此时奖金税率“跳档”,提高年终奖 发放, 使年终奖的税率适用 10%,

12、 同时降低月工资所得的税率, 使其工资 的税率也保持 10%。 可将工资保持在 4500 元, 其余部分作为年终奖；由于 此区间工资奖金税率相同, 将年终奖发放 54000 元, 其余发放工资, 此时 的税负与前一种方法下的税负一致。5、当 年应纳税所得在( 108000,162000 )区间,首 先应该选择增加工资。当 月应税所得超过 4500 小于 9000 元时, 税率保持为 20%, 年终奖金则应保 持 54000 元, 这样 最优。6、当 年 应纳税所得在( 162000,474000 ) 区间, 超过 162000 的 部分如果选 择按工资平均发放则适用 25%的税率,按奖金发放则

13、适用 20%的税率,假定 收入增量为AX,因此两种方案的税金增量分别是( XX 25%)和厶XX 20%+( 555-105 ) X110。 假如年应税所得在( 162000,216000 ) 区间, 由于 X=54000 , 所以等式左边始终小于等式右边, 也就是说选择增加工资保 持年终奖不变税收增量最小。 年应税所得在( 216000,474000 ) 区间, 当年 终奖金由 54000 元变为 108000 元, 工资增量也是 54000 元, X=54000 , 等式左边始终小于等式右边。 所以当 年应纳税所得在( 162000,474000 ) 区 间, 年终奖应保持 54000 元

14、, 其他按工资部分计算个税。7、当年应纳税所得在(474000,528000 )区间,若年终奖由 54000 变为 108000 , 年终奖增量引起的税收增量为 54000*20%+(555-105 ) *11=15750 元,同时月工资所得增量前后的税率将会不同,分别属于 25%和 30%。假设处于 30% 税率的工资增量为 W,此时税金增量为30%W+25% ( 54000-W )。假设存在平 衡点, 使得 30%W+25% (54000-W ) =15750 , 解得 W=45000 元。 也就是当 年 应纳 税所 得在( 474000-519000 )的区 间 时 ,我们选 择保持年终

15、 奖金 54000 元不变,相 应增加工资额度。当 超过 519000 元,选择年终奖金 108000 元, 其他按工资部分计税。根据上述计算方法，可以得到如下组合表:职工薪酬个税筹划方案组合表组合1预计收入年应纳税所得月工资分配额年终奖金分配额每月应税所得税率年终奖金税率0-600000-180000-15003%00260000-7800018000-3600015003%0-180003%0-15003%180003%378000-11400036000-720001500-450010%180003%4114000-12555072000-835504500-5462.520%180003%5125550-15000083550-1080002462.5-450010%5400010%450010%29550-5400010%6150000-204000108000-1620004500-900020%5400010%7204000-516000162000-4740009000-3500025%5