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1、融资租赁售后回租会计处理流程（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租 人），分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）：（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目， 贷记“固定资产”科目。（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固 定资产清理”、“递延收益一未实现售后租回收益”科目。2、出售价低于资产帐面净值（折价出售）：（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目， 贷记“固定资产”科目。（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产
2、出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益一 未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的 现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值， 借记“固定资产一融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目； 按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款一应付融资租赁款”科目。（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20-30%作为租赁保证金， 借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或几期
3、租金，借记“长 期应付款一应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款一应付融资租赁款”科目，贷记 “银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。（五）承租人计提折旧，分两种情况：1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费 用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“营业费用”（服务性企业）、“管理费用”等科目， 贷记“累计折旧”（折旧基金）科目。2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较 短计提折旧（一般
4、按租期计提折旧），借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧” 科目。（六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况:1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“递延收益 一未实现售后租回收益”科目，贷记“制造费用”等科目。？2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“制造费用” 等科目，贷记“递延收益一未实现售后租回收益”科目。（七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调 帐，以名义货价取得所有权，借记“长期应付款一应付融资租赁款”
5、科目，贷记“银行存款”科目， 将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目；同时将“融 资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。2、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产 核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。（1）以名义货价取得所有权，借记“长期应付款一应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。（2）以清产核资的评估值入帐，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目实例（一）溢价出售型售后租回例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租
6、人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做售 后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收2500万，期满所有权转移，手续费100元。1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；？借：固定资产清理5200万累计折旧 2800万贷：固定资产 8000万？2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；借：银行存款7500万贷：固定资产清理5200万递延收益一未实现售后租回收益2300万？3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率
7、）较 低入帐，作如下会计分录；借：固定资产一融资租入固定资产5200万？未确认融资费用3350.01万贷：长期应付款一一应付融资租赁款8550.01万4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；精心整理借：长期应付款一一应付融资租赁款3025万贷：银行存款3025万B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款2850万贷：银行存款2850万C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款2675万贷：银行存款2675万5、在租期内，未确认融资费用（
8、含名义货价）采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会 计分录；借：财务费用1116.67万贷：未确认融资费用1116.67万6、按正常使用年限计提折旧（13年），每年400万计入当年成本、费用，作如下会计分录；借：制造费用、营业费用、管理费用400万贷：累计折旧400万7、递延收益一未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年177万（13年），作如下会计分录；借：递延收益一未实现售后租回收益177万贷：制造费用、营业费用、管理费用177万8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取 得所有权，作如下会计分录；借：长期应付款一应付融资租赁款0.01万贷：银行存款
9、0.01万9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，作如下会计分录；借：固定资产一XX设备5200万？贷：固定资产一融资租入固定资产 5200万分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的 条件下：1、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加10850.01万（银行存款增加7500万、 固定资产净值不变、未确认融资费用增加3350.01万）；负债方增加10850.01万（递延收益一未 实现售后租回收益增加2300万、长期应付款一一应付融资租赁款增加8550.01万）。？2、承租人在3年租期内进入财务费用3350万，通过折旧、未实现售后租
10、回收益进入制造费用、 进而入成本（400177）X3=669万。3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为5200万、已提折旧为531万、帐面净值为4669 万（在资产负债表资产方），尚有1770万递延收益一未实现售后租回收益（在资产负债表负债方） 未冲减，尚须在剩余10年冲减折旧费用。？例2：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做售 后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收2500万，（合同签订日不确期满所有权转 移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中
11、明确期满以100元转移产权）.1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；？借：固定资产清理 5200万累计折旧2800万贷：固定资产 8000万2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；借：银行存款7500万？贷：固定资产清理5200万递延收益一未实现售后租回收益2300万3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较 低入帐，作如下会计分录；借：固定资产一融资租入固定资产5200万？未确认融资费用3350万贷：长期应付款一一应付融资租赁款8550万4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计
12、分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款3025万贷：银行存款3025万？B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；？借：长期应付款一一应付融资租赁款2850万贷：银行存款2850万C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款2675万贷：银行存款2675万（二）折价出售型售后租回例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做售 后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收
13、1200万，期满所有权转移，手续费100元。？1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；借：固定资产清理5200万累计折旧 2800万贷：固定资产8000万2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；借：银行存款3600万递延收益一未实现售后租回收益1600万？贷：固定资产清理5200万3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较 低入帐(在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐)，PV= (1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3
14、600 万，作如 下会计分录；借：固定资产融资租入固定资产3600万未确认融资费用504.01万贷：长期应付款一一应付融资租赁款4104.01万4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款1452万？贷：银行存款1452万？B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款1368万贷：银行存款1368万C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；?借：长期应付款一一应付融资租赁款1284万贷：银行存款1284万5、在租期内，未确认融资费用(含名义货
15、价)采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会 计分录；借：财务费用 168.003万贷：未确认融资费用168.003万6、按正常使用年限计提折旧(13年)，每年276.93万计入当年成本、费用， 作如下会计分录；借：制造费用、营业费用、管理费用276.93万？贷：累计折旧276.93万7、递延收益一未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年123.08万（13年），作如下会计 分录；借：制造费用、营业费用、管理费用123.08万贷：递延收益一一未实现售后租回收益123.08万？8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取 得所有权，作如下会计分录；借：长期应付款一一应付融资租赁款0.01万？贷：银行存款0.01万9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，作如下会计分录；？借：固定资产一一XX设备3600万贷：固定资产融资租入固定资产3600万分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的 条件下：1、
