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1、目录摘要1前言21我国内部控制面临的问题41.1 内部控制管理理论研究和实务运用发展不协调41.2政府对内部控制法规的制定与推进力度不协调51.3企业负责人对内部控制形式和实质的重视程度不协调51.4内部控制执行者对内部控制制度的学习理解和执行态度不协调62 内部控制的概述62.1控制环境62.2风险评估72.3控制活动72.4信息与沟通82.5监督评审83 内部控制与管理的关系93.1内部控制是管理中至关重要的部分103.2 风险管理中的部分内容属于内部控制强化过程中的活动114 内部控制的特点124.1内部控制有一定目标134.2内部控制有一定目标134.3内部控制不是单一的独立部分144
2、.4内部控制有局限性145 如何改善我国企业内部控制制度155.1通过法律法规对内部控制有效性评价进行强制性规定155.2建立统一科学的评价标准155.3明确内部控制评价的内容165.4设计一套科学的行动指南165.5明确内部控制评价的时间范围165.6管理层评价与外部审计师审核的协调一致性176 企业单位制定内部控制制度的基本目的17参考文献20摘要建立和完善企业内部控制制度，是当前国企改革的重头戏。国內各界人士都在深入思考和尝试着实践这一重大改革措施，但到目前为止，人们对內部控制的认识还远未取得共识，尽管政府有关部门正在制定相应的规则，但有些重大的问题还有待深入研究和讨论，而且我国企业内部
3、控制尚处在较低级的阶段，管理松弛、控制弱化，致使我国企业內部控制普遍薄弱。因此，加强內部控制是当务之急，特别是中国加入WTO之后，面对瞬息万变的外部环境，企业必须建立和完善內部控制制度，才能在日益激烈的竞争中求得生存和持续发展，以实现经营目标，增强企业竞争力。 本文在內部控制理论研究的基础上，从企业內部控制现状出发，分析了我国企业内部控制薄弱的原因；借鉴国外先进经验，并结合我国的实际情况，建立一套内涵与外延统一，可操作性较强的內部控制标准体系；提出了完善我国企业内部控制制度的措施；并对我国企业內部控制制度典型案例进行了分析。以期为强化我国企业内部控制，制定企业内部控制制度提供借鉴和参考。关键字
4、：内部控制制度 持续发展 经营目标 标准体系前言内部控制问题是国内近10多年来，学术界和实务界共同关注的热门话题，许多都从不同角度对内部控制进行了研究和探讨，政府有关部门也积极推动内部控制制度的建设。从90年代新修订的法提出建立内部控制要求起，财政部、注册会计师协会、中国证监会、人民银行等也都相继颁布了有关内部控制的规范性文件，指导企业制定和运行适合本企业经营特点和管理要求的内部控制制度。国内许多企业也积极致力于自身内部控制建设，以此作为提升企业管理水平和经营业绩的重要途径。尽管我国在内部控制理论研究、实务运用以及政府政策引导等方面都取得了可喜的成就，但与发达国家相比，与我国改革开放的市场需要
5、相比，尚有较大的差距。我国企业内部控制中存在着内部控制管理理论研究和实务运用发展不协调、政府对内部控制法规的制定与推进力度不协调、企业负责人对内部控制形式和实质的重视程度不协调、内部控制执行者对内部控制制度的学习理解和执行态度不协调等问题。内部控制是伴随着管理实践发展起来的内部管理机制。由于的发展、企业规模的扩大、内部职能部门的增多、经营活动的复杂化，企业必须不断改进和完善内部控制。针对我国企业内部控制方面存在的问题，笔者认为应该采用以下措施，推动我国内部控制理论和实践的发展。建立内部会计控制的必要性体现在：转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要；贯彻新会
6、计法等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求；加入WTO后与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要。内部会计控制的目标是一个企业财务会计工作努力的方向，并且是为有效实现组织目标而设置的。内部会计控制目标不仅是企业管理经济活动、实施内部会计控制所要达到的标准，也是外部审计人员或社会中介机构评价企业内部会计控制系统的重要依据。良好的内部会计控制必须设有明确的目标。1我国内部控制面临的问题内部控制问题是国内近10多年来，学术界和实务界共同关注的热门话题，许多都从不同角度对内部控制进行了研究和探讨，政府有关部门也积极推动内部控制制度的建设。从90年代新修订的法提出建立内部控制要求起，财政部、
7、注册会计师协会、中国证监会、人民银行等也都相继颁布了有关内部控制的规范性文件，指导企业制定和运行适合本企业经营特点和管理要求的内部控制制度。国内许多企业也积极致力于自身内部控制建设，以此作为提升企业管理水平和经营业绩的重要途径。尽管我国在内部控制理论研究、实务运用以及政府政策引导等方面都取得了可喜的成就，但与发达国家相比，与我国改革开放的市场需要相比，尚有较大的差距。 通过对内部控制近几年理论和实务发展现状的关注，笔者认为，我国的内部控制发展过程中存在以下几方面的问题。1.1 内部控制管理理论研究和实务运用发展不协调内部控制管理理论研究和实务运用发展不协调与国内内部控制理论研究相比较而言，国外
8、对内部控制理论研究要深入得多，尤其是以美国1992年发布、2004年修订的COSO报告为标志，将近代内部控制理论推向一个新的高峰。尽管如此，如果不能将完美的理论运用于企业日常管理实践，并融合于企业管理活动之中，从而产生良好的经营管理效果，这种理论的完美程度将大打折扣。因此，西方内部控制理论也需要在不断完善体系框架的同时，在简洁适用、融合管理、有机统一、纠错防弊、成本效益等方面实现突破，而不注重理论的实用性。国内内部控制理论研究大多停留在介绍和借鉴西方先进内部控制理论阶段，尽管国家财政部、人民银行、证监会等管理部门对各自分管行业内部控制实践进行了规范，但总的看来，既融合国际先进经验，又体现自主创
9、新、适合我国企业经营特点和管理要求的研究和实践成果较少，内部控制理论和实践均缺乏突破性。1.2政府对内部控制法规的制定与推进力度不协调政府对内部控制法规的制定与推进力度不协调纵观国内外政府对内部控制制度实施的推进工作，可以发现，美国政府为保护社会公众利益，在推动萨班斯法案实施过程中所表现出来的决心和取得的经验值得我国政府学习和借鉴。尽管企业为达到萨班斯法案要求的内部控制标准付出的执行成本大幅度提高，但政府对内部控制的推动决心毫无动摇，企业必须达到萨班斯法案要求的内部控制标准，否则将被淘汰出局。有资料表明，为了达到萨班斯法案要求的内部控制标准，企业的CEO和CFO将自己三分之二的工作精力用于对内
10、部控制要求的适应上。可以预见，美国企业对内部控制的实务运用水平将发生质的飞跃。反观我国，虽然政府已经制定并颁布不少内部控制方面的法规，同时也做了一定的宣传学习、指导和实施方面的工作，但由于对企业内部控制没有硬性要求，对企业内部控制活动还处于引导阶段，内部控制具体实施与否、实施效果如何则基本上由企业掌握，造成企业内部控制弱化、会计信息失真、经济犯罪屡屡得逞。1.3企业负责人对内部控制形式和实质的重视程度不协调企业负责人对内部控制形式和实质的重视程度不协调内部控制系统本应是内置于企业经营管理活动过程中的一项基础措施，与企业其他职能融合为一体。但由于内部控制制度的建立和实施将不得不增加企业的管理成本
11、，企业负责人自觉运用内部控制的动力不足，对内部控制未予以足够的重视。在实际工作中，企业负责人为应付各种检查而比较重视内部控制体系设计和制度制定，忽视内部控制制度的执行和对内部控制实施效果的评价，从而使内部控制实施效果大打折扣。有的企业为应付检查，甚至不惜花费重金委托国内外咨询机构设计内部控制制度，但结果只是企业多了一份精美的文件，真正从中创造明显管理效益并不多。事实上，内部控制体系的设计、运行和评价三者有机协调，是实现内部控制功能的重要保证。如果内部控制制度执行不到位，内部控制机制很难发挥其应有的作用。1.4内部控制执行者对内部控制制度的学习理解和执行态度不协调内部控制执行者对内部控制制度的学
12、习理解和执行态度不协调客观上，国外对内部控制理论和实务的研究尚未成成熟、完善，尤其是在简洁的操作性研究方面；国内对内部控制理论和实务的研究相对起步更晚。国内大多数企业的基层管理者对内部控制处于学习理解和逐渐摸索运用阶段。而且，我国企业内部控制侧重于内部会计控制，缺乏与其他管理活动有机地融为一体的权威性内部控制规范。由于我国企业内部控制实施面较窄，管理者的参与面也比较窄，政府对企业内部控制缺乏强制性要求和监管，使得企业基层管理者对内部控制理论知识理解不透、实务操作能力不强。2内部控制的概述2.1控制环境 控制环境构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成份的基础，是推动控制工作的发动机。它奠定组
13、织的风纪和结构，并且涉及到所有活动的核心人，特别是人的控制觉悟，还反映政府、银行、非银行金融机构以及生产性企业的各级管理层对内控的要求。控制环境中的要素有价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工能力、管理哲学与经营风格、组织结构、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。巴塞尔委员会有关管理监督和控制文化方面的原则包括：员工的诚实性和道德观。如有无描述可接受的商业行为、利益冲突、道德行为标准的行为准则；（1）员工的胜任能力。如雇员是否能胜任
14、质量管理要求；（2）董事会或审计委员会。如董事会是否独立于管理层；（3）管理哲学和经营方式。如管理层对人为操纵的或错误的记录的态度；组织结构。如信息是否到达合适的管理阶层；（5）授予权利和责任的方式。关键部门的经理的职责是否有充分规定；（6）人力资源政策和实施。如是否有关于雇佣、培训、提升和奖励雇员的政策。2.2风险评估 风险评估，指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险识别包括对外部因素(如技术发展、竞争、经济变化)和内部因素(如员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点)进行检查。风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风
15、险发生的可能性、考虑如何管理风险等。 对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。 风险评估中的要素包括关注对整体目标和业务活动目标的制定和衔接、对内部和外部风险的识别与分析、对影响目标实现的变化的认识和各项政策与工作程序的调整。有关风险的识别与评估的原则强调有效的内控系统需要识别和不断地评估有可能阻碍实现目标的种种物质风险。这种评估应包括公司和公司集团所面对的全部风险（如银行要面对信贷风险、国家和转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、经营风险、法律风险和声誉风险。需要不时调整内控，以便恰当地处理任何新的或过去不加控制的风险。2.3控制活动控制活动，指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：（1）业绩评价，是指将实际业绩与其他标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较；将不同系列的数据相联系，如经营数据和财务数据，对功能或运行业绩进行评价。这些评价活动对实现企业经营的效果和效率非常有用，但一般与财务报告的可靠性和公允性相关度不高。（2）信息处理，指保证业务在信息系统中正确、完全和经授权处理的活动。信息处理控制可分为两类：一般控制和应用控制。一般控制与信息系统设计和管理有关，如保证软件完整的程序、信息处理时间表、系统文件和数据维
