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1、对成本计算中成本还原方法的探讨所谓成本还原，就是将产品成本中的自制半成品”这一综合成本项目，逐步分解还原为各步骤上所耗费的直接材料、直 接工资、其他直接支出、制造费用等原始成本项目，以恢复 产品成本的真实结构。工业 企业 在产品成本 计算 中，自制半成品成本随着生产步骤逐步累计结转，在产成品中以 自制半成品”综合成本项目反映，这一综合成本项目内，包 括了最后步骤之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、 动力费用、工资费用及制造费用，在产品成本中占有相当大 的比例。而在完工产品成本的直接材料”、直接工资”、制造费用”等成本项目内，仅只反映了最后步骤上的费用发生情 况，这就导致了产品成本结构的不真
2、实，不利于进行成本 分析、考核与检查，为了满足成本管理的需要，在半成品按 综合成本项目结转的逐步结转分步法下，必须进行成本还 原。通常所采用的成本还原 方法 是：从最后一个步骤起，把各 步骤所耗用的上一步骤的综合成本，逐步分解，还原成直接 材料，直接人工和制造费用等原始成本项目，从而求得按原 始成本项目反映的产成品成本资料。也就是，将本月产成品 所耗用的上一步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半 成品的成本结构进行还原。产成品成本所耗半成品还原后的各项费用，是以本月所产半成品的各项费用，分别乘以相同 的还原分配率计算求出的，因而两者的各项费用之间的比例 关系不变。也就是，产成品成本中的半成品
3、费用按本月所产 半成品成本的结构还了原。因此，我们进行成本还原必须计 算还原分配率，传统的还原分配率的计算公式为 还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计 某项成本项目还原数额=上一步骤本月所产该种半成品的 某成本项目数额泌原率在这个计算公式中，当我们的成本计算中既存在广义的半成 品又存在狭义的半成品时，对上述公式的应用 就可能出现混乱。况且，如果某产品的生产经过三个以上生产步骤，贝y 通过一次成本还原后，仍然存在着需要还原的自制半成品”综合成本项目，必须依次向前进行成本还原，直到最初的生 产步骤才能将产品成本中的 自制半成品”成本还原为原始成 本项目。这种成
4、本还原方法，过于烦琐，费时、费力不易操 作。笔者在实践中总结了一种新的计算成本还原的方法比重法，根据成本还原的基本原理，产成品中所耗用的 上一生产步骤的半成品和在半成品完工转出时两者的各项 费用之间的比例关系不变，我们在进行成本还原时，只须计 算在半成品完工转出时各项费用在转出的半成品中的比重， 即可顺利的进行成本还原。这样即使在生产步骤非常复杂 时，也很容易进行成本还原，不容易出现计算错误。下面我 们通过例题来看两种方法的计算。假定某工业企业的甲种产品的生产分两个步骤，分别有两个 车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车 间按照所需要数量向半成品库领用。本月生产资料如下： 产品成
5、本明细账第一车间甲半成品月 日摘要产量直接材料 直接人工 制造费用 成本合计31 在产品成本 000500 12500100040 本月投入 050800 17650950040 累计 140503000150050040完工转出半成品成本 00 100503005150050040 在产品成本 000 1000000 10000产品成本明细账第二车间甲产成品月 日摘要产量半成品直接人工制造费用成本合计31 在产品成本 08008714624030040 本月投入 4280 130009260654040 累计 5080 1787538813684040完工转出产成品成本 805880 126
6、408180670040在产品单位成本40 在产品成本 1920023157040140企业第二车间甲种产品明细帐中算出的本月产成品所耗用半成品费用为 45880元,按照第一车间产品成本明细帐中算 出的本月所产半成品40500元的各项成本的比例关系进行分 解，还原，求出按原始成本项目反映的甲种产成品成本。还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计=45880泊0500=因此，我们编制成本还原 计算 表如下：成本还原计算表20 XX年 4 月行次项目产量还原分配率半成品直接材料直接人工 制造费用成本合计1还原前产成品成本 805880 1264081806700本
7、月所产半成品成本1005030051500500产成品成本中半成品费用还原值113860028491 04=1 +还原后产成品总成本 80 11381864666716700还后产成品单位成本这是在我们传统中计算成本还原的方法，我们还可以采用在半成品中计算各项费用项目占半成品的比重来进行成本 还原，具体如下：成本还原计算表20 XX年 4 月行次项目产量半成品直接材料直接人工制造费用成 本合计1还原前产成品成本 805880 1264081806700本月所产半成品成本 1005030051500500半成品中各费用项目比重 % % 100%4=半成品X产成品中半成品费用还原值 -45880113560028491 05=1 +还原后产成品总成本 80 11381864666716700还原后产成品单位成本从以上计算结果可以看出，两种计算方法的结果完全相同，但是第二种方法更简便一些，使整个会计处理过程深入浅出，可以节省人力物力。在具体应用 的时候也更不容易出现错误。如果某种产品的生产经过三个以上的生产步骤，这 种成本还原方法的优点就更能显现出来。
