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1、摘 要期货会计是一种记录和总结、反映与监督期货交易的行为。主要是详细掌握分析期货合约的价值波动的细节信息，正如现货交易，因为期货交易本身具有的特点所限，导致传统会计科目往往满足不了其发展要求，期货会计从中独立出来势在必行。本文在详细研究期货会计的基础上，将分析的重点集中在期货会计确认等应用问题，力图从理论方面为期货会计整体水平的提高奠定基础。关键词：期货会计；现状问题；完善对策ABSTRACTFutures accounting is a kind of behavior that records and summarizes, reflects and supervises futures
2、trading. Its purpose is the recognition, measurement, reporting, analyzing the value changes of status of futures contracts, as well as spot trading, futures trading determines the characteristics of futures accounting will separate from traditional financial accounting. This article through the stu
3、dy about the definition and characteristics of futures accounting recognition, measurement and disclosure of information application problems were analyzed and discussed, such as to the further development of futures accounting for reference.Keywords: futures accounting; the status quo; improve the
4、countermeasures目 录摘 要3ABSTRACT4一、期货会计的概念及其特征1（一）期货会计的概念1（二）期货会计的特征1二、期货会计确认与计量问题3（二）期货会计的确认问题3（二）期货会计的计量问题4三、期货对传统理论会计的冲击7（一）对会计确认基础的冲击7（二）对历史成本理论的冲击7四、我国期货会计处理现状及问题9（一）我国期货会计处理现状9（二）我国期货会计处理问题10五、针对我国期货会计存在问题的政策建议14（一）调整期货市场的相关政策14（二）加强期货市场的行业监督14（三）推进期货的交易制度创新14六、完善我国期货会计信息披露的建议15（一）转移期货的披露重点15（二）
5、加大信息披露的力度15（三）推进信息披露的创新16结语17参考文献18致 谢19附表20一、期货会计的概念及其特征（一）期货会计的概念我们可以将期货会计根据不同的分类方式划分为：“商品激活与金融期货会计（根据不同的期货合约标的物划分）；期货经济公司、期货交易所（根据参与期货交易主体以及参与期货交易企业的不同来划分的）；套期保值期货与投机期货会计（根据交易人与期货交易目的以及动机的不同来划分的）。”2 陈梦琪：我国期货会计基本理论及核算问题，财会月刊，2010年，第3期。（二）期货会计的特征1、制定合约、期货交易的直接对象。2、期货合约是标准化的合约。3、实物交割率低。4、期货交易必须按规定交纳
6、保证金，具体金额为3%15%。5、“期货交易所为双方提供交割服务和履约担保。”3 张秋芹：浅议期货会计，中国乡镇企业会计，2007年，第11期，第84页。期货会计一方面要履行传统会计的职能，另一方面它又与传统会计千差万别，所以，我们必须先了解期货会计的特点，这样才能满足管理要求。比如：期货会计要根据交易标的物的区别来重新定义会计的要素；从交易时间上看，期货会计需要用很长一段时间去处理会计事宜，而传统会计则通常以时点作为交易达成的标志；从权利和义务的转移上看，传统会计的不确定性和所消耗的处理时间远不如期货会计大。由于期货会计存在上述特点，所以传统会计证对于期货会计的要素计量、确认、信息披露等方面
7、难以满足其要求，因此务必对期货会计进行全新的认识和划分，对新规划计量的期间与属性重新判断，而以往信息披露以表内列报为主的方式更是被颠覆。二、期货会计确认与计量问题（二）期货会计的确认问题1、传统会计确认的标准“经济事项的资产，负债，收入和被包括在报表内的记录和报告通常包括项目的确认、更改或处理。” 1 彭情、肖尧：刍议期货会计处理中的确认、计量与披露，时代金融，2012年，第5期。在一般情况下我们能够将会计确认划分成文字以及数字这两种描述方式，其中文字方面的描述占据着主导位置。要对经济事项进行确认，一定要达到下列标准：1）可定义性，主要内容及被确认的项目一定要在财务报表中存在和其一一对应的要素
8、，二者互相联系2）可计量性，即所有被确认的项目都要符合相关性和可靠性的具体要求。3）相关性，即存在于被确认的项目内部的有关信息，由于使用主体决策的不同而导致它们之间的特点也存在差异4）可靠性，也就是应该被确认的项目中的相关信息要准确的表现出来。“除上述标准，所有被确认的项目还务必达到成本在效益以下的标准，即：“事前对项目可以带来的收益进行估算，在此基础上保证项目信息的正确性” 2 王元波：矿产资源开发对环境破坏的确认与计量研究，中国地质大学(武汉) 学位论文，2008年。2、期货会计的确认方法在现存的研究成果里面，针对期货合约的确认的方法存在着两种完全相反的观点。第一种觉得资产应该在合约权利的
9、基础上来加以确认，而且负债应该通过合约所规定的相关义务来进行确认。第二种觉得应该按照公允价值来对期货合同进行确认，假使期货合同会使得企业在今后的获得收益，按照收益额的现值来将其确认为资产，反之则将其确认为负债。上述两种类别的认识各有不同，主要体现在认识对象的不一致。前者在确认时的对象主要是期货合同，而后者则有所不同，确认时的对象为今后的交易作为。3、期货会计的后续确认和终止确认期货的市价在开仓到平仓这一时间段内会出现较大的起伏，而这样就会导致企业所签署的期货合约会跟着合约市价的变换而发生变化。要想实现期货交易的可持续发展，有效提高期货交易的综合质量，企业一方面要在新开仓时具体估算确认期货合同的
10、经济价值，并严格关注合同市价的波动，在后续确认过程中的所有决策都和市价波动息息相关。从一个方面来讲要对资产负债表中期货价值的改变进行确认。与此同时，企业还应做到详细掌握期货合同的目标，同时将其详细体现在损益表里。理论上来说，把已经确认的项目从财务报表上予以注销，这一过程就称为终止确认，换句话说，一旦企业从合约义务当中解脱出来，那么就没有继续期货合约的必要，这时候需要采取适当措施终止资产抑或是负债的期货合约。具体来说，在企业完成期货合约之后，企业就不再拥有合约权利，同时也不用再担负义务。所以说，应该在开仓抑或是合同完成后来对会计确认进行确认以及终止。（二）期货会计的计量问题1、计量与计量属性会计
11、确认必须建立在拥有可靠的计量的基础上。计量属性包括：历史成本；重置成本；公允价值；可变现净值；现值。”2、期货会计计量属性的选择大多数情况下，对弈历史成本是这样定义：历史成本即将最初的成交价格定位访问资源，在此基础上展开现金交易等有关活动需要支付的成本。历史成本通常有其特点的表现载体，例如非现金交易的交易资产的现金等价物。同时，历史成本如果不发生变化，便不能够对期货合约所具有的风险进行表现。对于期货合约的历史成本进行了解，要重视下列两个方面，首先，期货交易要企业预付相应的佣金以及别的相关费用。而站在企业的角度，佣金用来作为期货交易的成本是可行的，可是在计量有关的期货合约时，便不再可以使用佣金，
12、主要原因是佣金在有效表现期货合约的风险方面作用有限，不能满足相关主题的需求，而风险对于衡量期货交易来说是一个不可或缺的因素。企业在购置期货的时候一定要先缴纳三到十五个百分点的保证金，可是这一费用也并非为企业购置期货的成本，其仅仅只是对期货合约所进行的保证。另一方面，在采用历史成本法为计量方法的前提下，期货在历史成本方面将永远不变，为0。可是这样一来期货在企业账面中的价值变成了零，如此不但不能够表现出期货合约在价值方面的走势，同时也不能够表现出浮动盈亏所导致的合同价值的改变。如果采用历史成本发来计量期货合约，那么会存在以下缺陷：首先，会导致大量的会计报表中浮动盈亏在确认时受阻；其次，采用该方法在
13、反映期货合约的实际风险时也存在较大缺陷，导致相关主体对于风险评估有误，尤其是潜在风险。会计存在的最主要作用往往体现在服务于决策，为决策的制定提供必要信息。刚好对于期货交易来说，其中的收益与风险相关信息即可以在决策过程中发挥重要作用。换句话说，在制定决策的过程中，期货合约总最有价值的利用因素即收益与风险，可是在采用历史成本法的前提下，收益与风险信息会被遗漏。因此，如果在期货合约采用历史成本计量法，那么就会导致其对于决策者的价值大减。另一方面，由于期货合约的计量时，虽然可验证性在历史成本法上适用，可是历史成本不会发生变化，因此其不可能全面反映期货合约的真实价值。这也间接说明历史成本信息不可靠。所以
14、选择用历史成本法来计量期货的做法不再可取。综上所述，历史成本有较多缺陷，因此要想按照实际情况测量期货合约的价值，就要寻求新的计量方法，考虑到这些因素，公允价值就成了最好的选择，其可以完全符合决策者的需求。IASC、FASB、以及我国会计准则在这一点上基本都做了一致的界定。所以，我们不难发现公允价值主要的特征表现在，产成的公允价值往往必须存在于参与主体都熟悉的贸易中，而且该贸易活动公平性往往有所保障。所谓的公平的贸易是指在完全公开市场上进行的各方各自无关的交易记录。因此，强调公允价值是一种价格交换的定义，但我们不能因此等同于交换价格。因为有些项目甚至在发达市场中是没有交换价格的，必须估计，及估计
15、的价格显然是非交换价格贴现值和变量的未来现金流量贴现值是估计项目的公允价值的方法，如果采用公允价值计量的期货合同，由于公允价值随着期货合约作的市场价格变化而变化，企业的账面记录将根据合约的公允价值调整而调整，在账户上企业反映期货合约价值的变化，和引起的价值的同时浮动盈亏。因此，期货交易对企业的影响如果采用公允价值计量的能够比较充分地反映，对于企业在期货交易中相关的风险和收益能很好的反映。同时，由于期货交易市场相对活跃，很多交易价格相对合理。每日交易所会定期对外发布期货相关信息，充分突显出期货合约的可验证性和可靠性。可见，使用期货合约的公允价值测量可以提供更高的可验证性会计信息的相关性。因此，在大多数时候，如果我们需要计量期货合约，都可以采用公允价值计量的方法，如果在该合约中的交易价格由于宏观环境等因素的影响发生波动，公允价值会在第一时间反映这一变化信息，在此基础上，企业就可以采取相应的方法调整期货合约价值，以便更好服务与企业的各种经济活动和决策需要。3、期货会计公允价值的确定首先，金融资产或金融负债，应假定初始购置应基于市场价格，并作为确定其公允市场价值的基础。其次，如果企业确定金融工具公允价值是采用未来现金流量折现法的，折现率应采用在本质上与期货有相同的特征与条款的其他金融工具的市场收益率。再其次，要存在
