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1、基本会计学授课教案第十一讲 内部控制与职业道德一、教学目的及规定1、理解内部控制的基本原理2、理解内部控制的重要内容3、掌握货币资金控制的重要措施4、对的理解商业伦理内涵与外延5、熟悉职业道德的重要内容及其特性6、掌握会计职业道德的重要内容二、学时安排 会计专业学生： 4学时 非会计专业学生：2学时三、授课内容12月，中国航油集团唯一的海外公司中国航油（新加波）股份有限公司发布了一种令人震惊的消息：因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美金。中航油的风险管理手册是由安永于制定的，与其她国际石油公司操作规定基本一致。中航油内部设有风险管理委员会。根据手册规定，每名交易员亏损20万美元时必须向风险管
2、理委员会报告；亏损37.5万美元时，向CEO报告；亏损50万美元时，必须斩仓。公司缺少对其内部控制状况定期进行有效的评价（CSA）。普华表达，由于当时（）尚未开始期权业务，中航油的风险管理手册没有涉及期权交易的具体条款，但手册规定了对公司衍生品交易的“止损”限额，公司管理层和交易员应当明白手册中限额代表着公司能承受的交易风险和损失，如果做到这一点就不会发生这样大的损失。同步风险管理手册涉及了引进新业务产品的具体规定，对新的产品进行交易必须在一种委员会和总裁的推荐下获得董事会的批准。普华觉得没有证据表白该业务得到了董事会批准。调查报告指出，底至，中航油新加坡公司错误地判断了油价走势，卖出了买权并
3、买入了卖权，导致期权盘位到期时面临亏损。为了避免亏损，中航油新加坡公司在1月到9月先后进行了三次挪盘，即买回期权以关闭原先盘位，同步发售期限更长、交易量更大的新期权。每次挪盘均成倍扩大了风险，该风险在油价上升时呈指数级数的扩大，公司面临不断增长的保证金支付规定，最后终于无力支付，从而导致了公司目前的财务困境。 普华的报告觉得，如下因素导致了中航油新加坡公司在期权投机交易上遭到重大损失：（1）对油价走势的错误判断；（2）没有按照行业原则评估期权组合价值；（3）没有针对期权交易的风险管理规定；（4）董事会特别是审计委员会就公司投机衍生品交易的风险管理和控制未能完全尽职等。 11月30日，中航油新加
4、坡公司聘任普华出任公司特别审计师。通过6个月左右的调查，普华完毕了导致中航油投机石油期权交易亏损的调查工作。 （一）为什么需要内部控制台诺贝尔经济学奖得主丹尼尔卡曼尼说：在美国的记录显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者她们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。“她们当中很也许懂得平均成功率只是30%至35%，但人们总是觉得自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。21世纪经济报道 .11.22 第3版 （二）内容控制的基本原理 1、内部牵制L.R.Dicksee最早于19提出内
5、部牵制（Internal Check），她觉得，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。George E.Bennett发展了内部牵制的概念，她于1930年给内部牵制制度下了一种完整的定义：内部牵制是账户和程序构成的协作系统，这个系统使得员工在从事自身工作时，独立地对其她员工的工作进行持续性的检查，以拟定其舞弊的也许性。20世纪40年代此前，一般使用的都是“内部牵制”，重要是为保护财产安全而设立。内部牵制的两个设想是：（1）两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误机会较少；（2）两个或两个以上的人或部门故意识地合伙舞弊的也许性大大低于单独一种或部门舞弊的也许性。内部牵制只是抓
6、住了内部控制的部分内容，显然过于狭隘。2、内部控制1947年，AICPA下属的审计程序委员会在其审计准则暂行公示中第一次正式提出了内部控制这一概念。1949年，审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告初次给内部控制制度下了如下权威定义：涉及组织的构成构造及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的精确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实行而采用的所有措施和措施。3、内部控制构造1988年，审计准则委员会发布第55号审计准则公示，提出“内部控制构造”这一概念。第55号公示指出：内部控制构造是指为了对实现特定公司目的提供合
7、理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，涉及控制环境、会计系统及控制程序三个部分。（1)控制环境控制环境是对公司控制的建立和实行有重大影响的一组因素的统称。它们涉及：A.管理哲学和经营风格：对实现利润目的、其她目的或预算的态度、看待风险的态度、对控制的需求、对内部和公开财务报表的重要性和尊严的态度等。B.组织构造：C.董事会的职能；D.授权和分派责任的方式；E.管理控制措施；F.内部审计；G.人事政策和实务；H.外部影响。（2)会计系统会计系统是公司为了汇总、分析、分类、记录和报告公司交易，并保持对有关资产与负债而建立的措施和记录。一种的效的会计系统应能做到如下几点：A.确认并记录所有真
8、实的交易；B.及时且充足具体地描述交易，以便在财务报表上对交易作恰当的分类；C.计量交易的价值，以便在财务报表 上记录其恰当的货币金额；D.拟定交易发生的期间，以便将交易记录在合适的会计期间；E.在财务报表中恰本地体现的披露交易及有关事项。（3)控制程序控制程序同其她两个要素同样，也是为了合理保证公司目的的实现而建立的政策和程序，它既可以单独应用，也可以融合于控制环境或会计系统的特定构成部分。控制程序重要涉及：A.恰当授权；B.职责分离（交易活动一般可划分：授权、执行、记录、核准和保管）；C.凭证和记录；D.按近控制；E.独立检查。4、内部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI
9、、AAA、IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会”（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。- 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（NCFR）下属的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等专业团队组织参与的“发起组织委员会（COSO）”（1）COSO报告的目的1992年， COSO提出了出名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目的有三个：A提高经营效率，获得好的经营效果；B合理保证财务报告的可靠性；C遵循有关的法规制度。（2）内部控制的概念C
10、OSO委员会提出，内部控制是由公司董事会、经理阶层和其她员工实行的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、有关法令的遵循性等目的的达到而提供合理保证的过程。其构成要素应当来源于管理阶层经营公司的方式，并与管理过程相结合。（3）内部控制的要素A.控制环境任何公司的核心是公司中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性涉及操守、价值观和能力等，它们是构成环境的重要要素之一，又与环境互相影响、互相作用。环境要素是推动公司发展的引擎，也是其她要素的核心。控制环境为其她要素提供了基本。COSO报告为评价每一种因素提出了操作指南。如，管理的哲学和经营风格可通过检查管理层所接受的经营风格的性质、管理层与下属
11、互相关系的次数、管理层对财务报告的态度等来评估。B.风险评估公司必须制定目的，该目的必须和生产、营销、财务等作业相结合。为此，公司也必须设立可辨认、分析和管理有关风险的机制，以理解自己所面临的风险，并适时加以解决。风险评估涉及风险辨认和风险分析。风险辨认涉及检查诸如技术开发、竞争和经济变化等因素，以及诸如人员质量、组织活动的性质和信息系统解决的特性等内部因素。风险分析波及重要性的评价、风险发生也许性的评估，并要考虑如何管理风险。C.控制活动公司必须制定控制政策及程序，并予以执行， 以协助管理当局保证其控制目的的实现，其用以辨认并用以解决风险所必须采用的行动业已有效贯彻。组织控制活动涉及了保证雇
12、员执行管理层政策和程序。控制活动涉及控制系统的审核、实物控制、职务分离和信息系统控制。D.信息和沟通环绕在控制活动周边的是信息与沟通系统。这些系统使公司内部的员工能获得她们在执行、管理和控制公司经营过程中所需的信息，并互换这些信息。对信息系统的辨认、掌握报告财务和经营信息对控制组织的活动是有用的。在组织内部，职工必须获得使她们能理解自身在内部控制系统中作用的信息，认真履行其内部控制的责任。如有必要，向高层管理者报告问题。信息和沟通系统使当事机构的人员可以掌握和互换所需信息，以便执行、管理和控制其经营状况。E.监督整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。监控是一种
13、评价内部控制运营组织的过程。管理层通过检查定期的控制活动所形成的成果以及实行特定的评价来监控测控制系统。定期的控制活动涉及交实物资产与所记录的数据相比较、培训研究会以及外审计师和内部审计师的检查。特定的评价在范畴和次数上是不拟定的。定期控制活动期发现的缺陷要常常向负责任监督人员报告；特定评估期间找出的缺陷要正常地与组织的高层沟通。5、ERM7月美国COSO颁布了公司风险管理框架的讨论稿，并于4月颁布正文。同1992年的COSO报告相比，新的COSO报告增长了一种观念、一种目的、两个概念和三个要素。“观念”指风险组合观，即公司风险管理规定公司管理者以风险组合的观点看待风险，对风险进行辨认并采用措
14、施使公司所承当的风险在风险偏好的范畴内。“目的”指战略目的，即公司的目的涉及战略目的，并且该目的覆盖了公司编制的所有报告。“概念”指针对风险度量提出的风险偏好和风险容忍度的概念。风险偏好指公司在实现其目的的过程中乐意接受的风险的数量。风险容忍度指在公司目的实现过程中对差别的可接受限度。“要素”指目的制定、事项辨认和风险反映。（1)风险管理的定义一种由公司的董事会、管理层和其她员工共同参与的，应用于公司战略制定和公司内部各个层次和部门的，用于辨认也许对公司导致潜在影响的事项并在其风险偏好范畴内管理风险的，为公司目的的实现提供合理保证的过程。（2)风险管理目的战略目的:战略目的与高层目的有关，和公
15、司使命相一致并支持它。经营目的:经营目的与公司运营的效果和效率有关，涉及业绩和利润目的，运营变化以管理层对构造和业绩的选择为基本。报告目的:报告目的与组织报告可靠性有关，涉及对内和对外报告，以及财务信息和非财务信息。遵循目的:遵循目的与组织遵循有关法律法规有关。（3)公司风险管理的构成要素A.内部环境体现了整个组织的特性，影响到公司员工的风险意识，是其她风险管理构成要素的基本，为公司风险管理提供了一种规则和概括。内部环境涉及公司风险管理哲学、风险偏好和风险文化、董事会的缺陷、公司员工的忠诚度、价值取向、管理哲学和运营模式、权责划分、人力资源政策等。B.目的设定每个公司都要面临来自公司内部和外部的多种风险，设定目的是公司进行有效地事项辨认、风险评估和风险对策的前提。设定目的应当辨别不同的管理层次和内部构造，目的应当建立在战略的高度，为公司的运营目的、财务报告目的和遵循目的建立一种基本。设定目的还应当与公司风险偏好保持一致。C.事项辨认业管理层应当辨认影响公司战略实行成功和公司目的实现的潜在事项。对公司带来悲观影响的事项被称为风险，规定管理层进行评估和采用措施。具有积极作用的事项可以抵销负面的的影响或者给公司带来机会
