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1、浅论金融工具公允价值计量对银行会计报表的影响摘 要摘要中国财政部发布的会计准则趋同路线图，在强调整体趋同的方向发展的同时，也提出要考虑中国作为新兴市场经济体的现实，在这方面，范围和程度的公允价值就是最好的例子。仔细选择公允价值在我国的适用范围和收敛的程度，不影响会计信息质量的国际财务报告准则，应该是这些问题，应该在中国的公允价值会计发展的考虑。由于金融工具的复杂性和市场价格的变化，传统的历史成本计量已不能满足投资者的需要。 然而，在2008次次贷危机中，公允价值计量对危机的出现和蔓延似乎起到推波助澜的作用，金融界一再指责。公允价值计量对金融业的影响是什么，以及未来是否应该继续使用？银行为代表，
2、总结了相关的研究成果，并比较中美银行报表以便找到银行报表上的公允价值计量的影响，从而得出公允价值在银行有一定的影响，但在其先进的意义，更准确地反映银行的情况，我们应该促进公允价值计量。关键词：公允价值；银行；金融工具；会计计量；会计准则关键词： 公允价值，银行，金融工具，会计计量，会计准则Shallow theory of fair value measurement of financial instruments of bank accounting statementsABSTRACT Chinas Ministry of Finance issued accounting standa
3、rds convergence roadmap in April 2010, emphasized in the overall convergence direction at the same time, also proposed to consider China as the reality of emerging market economies and, in this regard, the scope and extent of the fair value is the best example. Carefully choose the suitable range of
4、 fair value in our country and the degree of convergence, without sacrificing the quality of accounting information for the international financial reporting standards, should be those issues that should be considered in the development of Chinas fair value accounting.because of the complexity of fi
5、nancial instruments and the change of market price, the traditional historical cost measurement can not meet the needs of investors. However, in 2008 the subprime mortgage crisis, fair value measurement on the emergence and spread of the crisis seems to have played a role in adding fuel to the flame
6、s, the financial sector has repeatedly accused. What is the impact of fair value measurement on the financial sector, and whether it should continue to be used in the future? The bank as the representative, summarizes the related research results, and to compare Sino US bank statements in order to f
7、ind the impact of fair value measurement on the bank statement, which concluded that the fair value has a certain influence on the bank, but in view of its advanced significance and to more accurately reflect the situation of the Bank and we should promote fair value measurement.KEYWORDS：fair value，
8、bank，financial instruments accounting measurement，accounting standards目 录1 背景文献综述及本文相关11.1 选题背景11.1.1 金融企业资产的特殊性11.1.2 金融危机的爆发21.1.3 金融工具会计准则的改动21.2 相关文献综述31.2.1 国内文献综述31.2.2 国外文献综述41.2.3 文献评述41.3 本文着眼点及研究方法52 理论依据62.1 公允价值计量对银行报表信息披露的影响62.1.1 公允价值计量的原理及积极影响62.1.2 顺周期扩大效应72.1.3 二级市场匮乏对估价的影响82.2 历史成本
9、计价对银行报表信息披露的影响82.2.1 历史成本计价的基本原理及积极影响92.2.2 资产负债反映不充分93 对比研究103.1 国内会计准则与国外准则的区别103.1.1 公允价值在金融资产及负债上的运用103.2 关于两家银行财务报表的具体比较113.3 相关比例与比率分析124 结论144.1 公允价值计量对银行有一定影响144.2 应当鼓励银行使用金融工具的公允价值计量144.3 对于银行金融工具公允价值计量实践的具体建议154.3.1 会计准则的制定应更多的考虑实际要求和条件154.3.2 加大对金融行业监管，尤其是金融创新产品的监管154.3.3 建立健全完善的市场机制15参考文
10、献16后 记171 背景文献综述及本文相关1.1 选题背景自金融业兴起至今已经过了上百个年头，自20实际30年代以来，金融市场已经成为了每一次经济危机的引爆点。从大萧条到70年代石油危机到90年代东南亚金融危机再到近期发生的次贷危机，无不是金融市场失灵，会计信息失效，投资者信心丧失，预期风险提高，在利率急剧变动和“羊群效应”下理性人的集体非理性行为中，金融机构的资产大幅缩水，不良资产率迅速提高，大量金融机构破产倒闭，少数存活者提高信贷门槛，被迫缩减信贷额度，进而使得实体企业资金链断裂，在连锁效应下导致整个国民经济的几近崩溃。而政府往往在最后被迫出手援救，背负高额赤字导致财政疲乏。由此，如何将金
11、融机构正确而有效的纳入会计记账体系成为了从上世纪70年代以来会计人们一直关注的话题。自布雷顿森林体系瓦解后，全世界开始逐渐走向浮动利率制度。浮动的利率使得金融资产占据主要份额的金融机构不能简单地以历史成本核算其资产价值，从而将公允价值引进会计制度中的声音占了绝大多数。事实上，从近年来FASB、IASB乃至我国会计制度的改革来看，金融工具的公允价值计量的确成为了趋势。论文一般要求不少于8500字，由标题、正文、图、表格和公式五个部分构成。写作内容可因科研项目的性质不同而变化，一般包括理论分析、计算方法等，图表必须工整、清晰、规范。1.1.1 金融企业资产的特殊性首先必须指出的是，受金融工具的会计
12、计价政策变动影响最大的当属金融企业，这一类企业包括银行、财务公司、保险公司、租赁公司、信托公司、证券公司、期货公司和基金管理公司等。金融企业最大的特点是其资产负债的特殊性，这里主要以银行为例进行说明。银行的负债率往往高达90%，自有资金一般不得低于8%，主要的资金来源是企业和个人储户的存款，经营中间业务所占用的资金，债券集资款及其他来源；银行主要的资产项目是各项贷款，应收款项，购买的有价证券和金融工具以及强制缴纳的在中央银行账户上的各项资金等。由此不难看出，银行类企业的资产状况存在着极大的不确定性，贷款的质量受到经济运行状况，利率等多方面影响；有价证券和金融工具的收益则更是完全依赖于市场状况和
13、利率。由于极高的风险不确定性，巴塞尔协议专门针对银行业提出了“资本充足率”的概念，从而为投资者提供了比较可靠的反映银行资产状况的参考数据。1.1.2 金融危机的爆发2007年年初，美国次贷危机浮出水面， 以美国新世纪金融公司为首的几大金融机构爆发财务困难，新世纪金融公司本身更是申请破产保护。至同年第4季度，许多金融机构不得不在其财务报表中披露其所面对的财务困境，至此次贷危机基本被公之于众。2008年，危机向整个金融系统蔓延，大量金融机构在恐慌的市场面前手足无措，举步维艰。至年底，金融危机全面爆发，多国政府不得不出手救市，以期稳定市场，保证金融系统对实体经济的正常功能。从会计角度看，不少人士认为
14、公允价值计量是这场危机幕后推手之一。其理由主要在于，采用公允价值计量，使得金融机构在次贷产品出现问题时，不得不确认巨额未实现且不涉及现金流量的损失，从而引发投资者的恐慌进一步恶化了金融机构所面临的的环境。但同时，不少业内人士也指出，会计政策并不是金融危机出现的根本原因，把金融危机的爆发过度归咎于会计方法是金融从业人员推脱责任的说法。而且正是因为采用了公允价值计量，才有效的反映了各大金融机构的财务真实状况，为投资者规避风险提供了有力的信息保障。1.1.3 金融工具会计准则的改动自08年金融危机之后，FASB和IASB也相应对金融工具的会计计量做出了相应的调整。主要核心都是在保留先行公允价值计量的
15、规定下，对不活跃市场下的定价方式进行适当的放送，但都强调了公允价值计量的严肃性。FASB从08年2月开始至09年5月陆续发布了立场公告FSP FSA 157系列。其中157-1到157-4对157号准则进行了修改，并对公允价值计量的具体应用范围做了相应规定。随后公布的157-f和157-g则是更为具体的阐述了公允价值计量，规范了公允价值的应用。IASB则是在08年10月对IAS 39的相关条款进行了修改，直至09年10月又发布了IFRS 9，在随后的10年里又对IFRS 9进行了增补。新的准则适当放宽了金融资产重分类的规定，其中允许公司再极为罕见情况下对部分金融资产重新分类以改善公司财务报告业绩的规定引起了不小的争论。除此之外，对金融工具估值的技术也做出了相应的改进，对金融工具信息的披露事项和方法也做了从严的调整。1.2 相关文献综述1.2.1 国内文献综述公允价值计量在我国起步较晚，长期以来我国的会计制度中采用的都是历史成本入账。对公允价值的态度也十分谨慎，大量的研究都是对公允价值计量的规范性研究，实证研究较少。但是，自2008年次贷危机以来，关于公允价值计量的研究逐渐变得丰富。程晓佳，徐星美，赵兰芳（2009）认为，IASB和FASB在08次贷危机之后虽然对公允价值计量部分采取了修正，但是其修正方式可以看出公允价值计量并没有被否定，相反，二者皆在保护公允价值
