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1、第六章 关税法本章考情分析关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算，几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算、综合题型。又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。最近3年关税法一章的平均分值为4分，题型题量分析见下表：最近3年题型题量分析年度题型2007年2008年2009年题量分值题量分值题量分值单项选择题221111多项选择题111111.5判断题1111综合题1211合计564422.52010年教材的主要变化本章在2010年删除了我国现行关税子目的规定，没有其他实质性的变化。第一节
2、 关税基本原理（了解，能力等级1）一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。二、关税的发展三、关税分类和关税政策（一）关税政策关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”。（二）关税分类分类标准具体分类按征收对象划分（1）进口税；（2）出口税；（3）过境税（通过税）。按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）；（2）保护关税。按计征方式划分（1）从量关税；（2）从价关税；（3）混合关税（复合关税）；（4）选择性关税；（
3、5）滑动关税（滑准税）。按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）；（2）协定关税。按差别待遇和特定的实施情况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）；（2）差价税；（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）；（4）普遍优惠制（普惠制）。【例题单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（ ）。A既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税B财政关税的税率比保护关税低C对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税D发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的
4、和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇【答案】B四、关税的计税方法五、世贸组织与关税谈判我国2001年12月正式成为世贸组织成员。六、关税的作用（一）维护国家主权和经济利益（二）保护和促进本国工农业生产的发展（三）调节国民经济和对外贸易（四）筹集国家财政收入第二节 征税对象与纳税义务人（了解，能力等级1）一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、关税的纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第三节 进出口税则本节结构：进出口税则概况商品分类目录 税则归类税率及运用一、进
5、出口税则概况（了解，能力等级1）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。二、税则商品分类目录（能力等级1）税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。分21类、97章。我国现行税则的前六位编码等效于HS编码。三、税则归类（能力等级1）步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛
6、选出最为适合的税号。4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。【例题单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。A.按其用途 B.按其属性C.按其主要材质 D.按其销售对象【答案】A【例题单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。A.当地外经贸部门 B.海关总署C.国务院 D.财政部【答案】B四、税率及运用（熟悉，能力等级2）（一）进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。【例题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低
7、到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。（2009年原制度）A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税【答案】D（二）出口关税税率仅20种商品出口征税，税率20%40%，在一定期限内可实行暂定税率。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。【提示】对关税税率的理解要注意以下几方面：第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。
8、滑准税是一种特殊的从价定率征税。第二，征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。第四，原产地不明的货物实行普通税率。【例题多选题】以下关于关税税率的表述错误的为（ ）。A. 进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B. 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C. 我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D. 原产地不明的货物不与征税【答案】AD（四）关税税率的运用（掌握） 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照
9、装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。【例题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。（2007年）A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D第四节 原产地规定（了解，能力等级1）基本采用“全
10、部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变。（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。第五节 关税的完税价格本节结构：一般进口货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格 出口货物的完税价格 进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 完税价格的审定一、一般进口货物的完税价格（掌握，能力等
11、级3）（一）成交价格为基础的完税价格完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。与该货物的生产和向中华人
12、民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的
13、佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；进口关税及其他国内税收。【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：l 买方负担、支付的中介佣金、经纪费l 买方负担的包装、容器的费用l 买
14、方付出的其他经济利益l 与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费l 向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用l 货物进口后发生的安装、运输费用l 进口关税和进口海关代征的国内税l 为在境内复制进口货物而支付的费用l 境内外技术培训及境外考察费用【例题多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。（2008年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。【答案】（20000+500+1000+2000）500=1175（万元）。【解析】
