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1、2005 年会计资格考试易忘易错易混知识点1、计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管 理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计 入营业外支出。2、其他货币资金包括 7 项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证 保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。3、如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回， 或 者全部不能收回的， 例如， 吸收存款的单位已宣告破产， 其破产财产不足以清偿 的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业 外支出”科目，贷记“银行存款”科目。4、其他应收款
2、包括企业应收的各种赔款、 存出保证金、 备用金以及应收的各种 垫付款。5、坏账准备计提分录： 计提坏账准备时 借：管理费用贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备贷：应收账款 转销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款 冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：管理费用6、下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理； 在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的 3%。至5%。计 提坏账准备(即固定比例)改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提 (自 由比例 ) 坏账准备，应作为会计政策变更处
3、理。7、业由按余额百分比法 (自行确定计提比例) 改按账龄分析法或其他合理的方 法计提坏账准备， 或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账 准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。8、赊销百分比法不考虑期初余额9、工程物资不属于企业的存货范围。10、在确定存货成本的过程中， 需要注意的是， 下列费用不应当包括在存货成本 中，而应当在发生时确认为当期费用： (1) 非正常消耗的直接材料、直接人工及 制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用； (2) 一般仓 储费用，计入管理费用； (3) 流通企业在采购商品过程中发生的运输费、 装卸费、 保险费、包装
4、费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同：11、盘盈的存货冲减当期的管理费用，而不是计如营业外收入12、委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算需要缴纳消费税的委托加工物资， 其由受托方代收代交的消费税， 应分别以下情 况处理： 收回后直接销售，则计入成本 收回后连续加工，则可以抵扣13、对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出 借：应付福利费在建工程待处理财产损溢贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）14、对于将原材料对外销售、 用于投资、用于捐赠、 用于抵债、换入固定资产等， 应计算销项税额借：其他业务支出（对外销售）长期股权投资（用于投资）营业外
5、支出（用于捐赠）应付账款（用于抵债）固定资产（用于换入资产）贷：原材料应交税金应交增值税（销项税额）15、发出包装物，包装物成本的列支去向有： 生产领用包装物， 计入“生产成本”； 随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；随同商品出售, 但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”； 出租包装物，计入“其他业务 支出”；出借包装物，计入“营业费用”。简单的记：不借费，三个字就行，也就是25记入费用，不知对大家的记忆有好处吗？16、对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税金 应交增值税（销项税额）如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要
6、交纳消费税：借：其他业务支出贷：应交税金一一应交消费税17、“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。18、 本月材料成本差异率 =（月初结存材料成本差异+本月收料成本差异）宁 月初结存材料计划成本+本月收料计划成本X 100%应为18、本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收料成本差异）讯月初结存材料计划成本+本月收料计划成本）X100%（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）19、可变现净值=存货的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计的销售费用及相关税金20、处置投资时确认的损益记入“
7、投资收益”科目处置短期投资损益=处置收入-（短期投资账面余额-该短期投资跌价准备余额） -应收股利或应收利息账面余额。账务处理是:借：银行存款 短期投资跌价准备投资收益（损失时）贷：短期投资投资收益（收益时）21、追加投资时，股权投资差额的处理：总的处理思路是， 将初始投资和再投资看作是同一事项， 应将产生的股权投资差 额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资X X公司（股权投资差额）”科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，贝阪映 在“资本公积股权投资准备”科目中。22、经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进 行核算后，在编制资产负债表时，
8、并入“固定资产原价”列示。 （属于资本性支 出）23、投资者投入的无形资产， 按各方确定的价值作为实际成本， 但是为首次发行 股票而接受投资者投入的无形资产， 应按该项无形资产在投资方的账面价值作为 实际成本24、出租无形资产通过 “其他业务收入” 核算，出售无形资产通过 “营业外收入” 核算。25、企业因利用土地建造自用某项目时， 应将土地使用权的账面价值全部转入在 建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产土地使用权”26、 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去 股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）除购置和建造固定资产以外， 所有
9、筹建期间发生的费用， 应先在长期待摊费用 （开 办费）中归集， 待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益 （管理 费用）27、不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、 购进的货物用于非应税项目 （即 用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货 物用于集体福利和个人消费。28、如果购进的货物原定用于生产经营， 进项税额已作抵扣， 但其后因改变了原 生产经营用途或发生了非常损失， 相应的进项税额不得抵扣， 已作抵扣的进项税 额应作转出处理：借：在建工程（价 +税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价 +税，发生非常损失）贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出
10、）29、小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金应交增值税”科目。 购进货物时其进项税额不能抵扣30、委托方委托加工应税消费品。 将委托加工的应税消费品收回后直接用于销 售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本； 将委托加工应税消 费品收回后用于连续生产应税消费品， 将按规定准予抵扣的消费税， 记入“应交 税金应交消费税”科目的借方。31、工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”科目核算；销售不动 产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。32、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用（1）通过“主营业务税金及附加”科目核算的税种有：消费税、资源税、城市维护建设税、教育附加费
11、借：主营业务税金及附加贷：应交税金消费税资源税城市维护建设税其他应交款教育附加费（2）通过“其他业务支出”科目核算的税种有：营业税、土地增值税、教育附 加费借：其他业务支出贷：应交税金营业税土地增值税其他应交款教育附加费（3）通过“管理费用”科目核算的税种有：房产税、土地使用税、车船使用税、 印花税、矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税金房产税土地使用税车船使用税银行存款（印花税） 其他应交款矿产资源补偿费 注意：教育附加费、矿产资源补偿费、印花税和耕地占用税不通过“应交税金” 科目核算。其他应交款的核算（ 1）教育费附加： 按照企业交纳流转税的一定比例计算， 并与流转税一起交纳。企业按规定计
12、算出应交纳的教育费附加， 借：主营业务税金及附加或其他业务支出 贷：其他应交款应交教育费附加（2）矿产资源补偿费 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征， 由采矿权人交纳。 企业应 在交纳矿产资源补偿费之前， 根据各月矿产品销售收入等资料， 按月计提矿产资 源补偿费，计提时，借：管理费用矿产资源补偿费贷：其他应交款应交矿产资源补偿费 收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的企业， 收购时，按实际支付的收购款项和代 扣代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补 偿费，贷记“其他应交款应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款 项，贷记“银行存款”科目。借：物资采购贷：
13、其他应交款应交矿产资源补偿费银行存款 实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费时，借：其他应交款应交矿产资源补偿费 贷：银行存款其他暂收及应付款33、其他应付款的核算范围包括应付租入固定资产和包装物的租金、 存入保证金、 应付统筹退休金等内容。34、长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、 应付融资租入固定资 产租赁费（在“租赁”章掌握）等35、实收资本增加有三条途径： 投资者投入； 将资本公积转为实收资本； 将盈余公积转为实收资本。36、股份公司减资时，要收购发行的股票， 收购价超过面值的部分， 溢价发行的， 首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如
14、盈余公积 不足以支付收购款的，冲销未分配利润。（注意顺序）减资的账务处理借：股本资本公积股本溢价盈余公积未分配利润贷：银行存款37、资本公积主要用于转增资本；但接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、 关联交易差价等三个项目不能直接用于转增资本， 待接受捐赠的非现金资产和股 权投资处置时，可将接受捐赠非现金资产准备、 股权投资准备转入其他资本公积， 此时才能按规定程序转增资本；关联交易差价待上市公司清算时再予处理38、企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配: 按净利润10%提取法定公积金和按净利润 5%-10%提取法定公益金。公司的法定 公积金不足以弥补上一年度公司亏损的，在提取法定公积金和
15、法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损； 按决议提取任意公积金； 按决议向投资者分配股利。 中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设明细核算。39、法定公益金可用于职工集体福利，形成集体福利设施。购建集体福利设施时： 借：固定资产贷：银行存款借：盈余公积 法定公益金贷：盈余公积一一任意盈余公积40、售后回购，是指商品销售的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，通常 应视为融资行为，不确认收入。41、广告费收入：宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为出现在公众面 前时确认收入；广告的制作佣金收入按完工百分比法确认收入。包括在商品售价内的服务费：可区分服务费时，应在提供服务时确认收入。42、管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费 用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转 让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、
