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1、杭州电子科技大学信息工程学院实践环节管理成本会计课程设计 系专 业班 级小组成员姓名及学号 指导教师刘访月 2013 年 1 月 1 日目 录1. 纺织厂成本核算案例22. 某特钢企业的工序加工费分配案例53. 某特钢企业将制造费用当成变动成本导致错误决策的后果案例84. 凯茜怀斯案例分析105. 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例126. WK公司成本控制案例177. 邯钢的成本管理案例20附：上机报告31抚顺石化公司31美的公司32格力空调341纺织厂成本核算案例 李明军2003年9月从原来的企业辞职，应聘到一家纺织厂做成本会计员。财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况。该纺织厂规
2、模较大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第 一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。张
3、师傅问李明军，我厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?同时，张师傅还向小李提供了本企业三个生产车间的生产成本资料，让小李熟悉企业的成本计算过程。有关资料如下：某产品经过三个生产步骤。第一步骤生产的半成品直接转入第二步骤；第二步骤生产的半成品，直接转入第三步骤，在第三步骤生产出产成品。各步骤产品成本明细账见表1至表3：表1 第一步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本) 600000 75000 69000 744000 本月生产费用1500000 144000 1080001752000 生产费用累计2100000219000177000
4、2496000 半成品成本 20016980001650001140001977000 半成品单位成本84908255709885在产品成本(定额成本) 402000 54 000 63 000 519000表2 第二步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)510000 45900 37200 593100上步转入费用165000114000279000 本月生产费用279000 156000 83400518400 生产费用累计7890002019001206001111500 半成品成本 20012900014700077100353100 半成
5、品单位成本645735385.51765.5在产品成本(定额成本)；660000 54900 43500 758400表3 第三步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)363000 17400 7200 387600上步转入费用14700077100224100 本月生产费用224100 84000 57000365100 生产费用累计58710010140064200752700 产成品成本 2002871008760058500433200 产成品单位成本1435.5438292.52166在产品成本(定额成本)300000 13800 5700
6、 319500 要求根据上述资料本月采用逐步结转分步法分项结转 (按实际成本结转法)计算成本并将计算结果填人应表中。 从该纺织厂的生产车间的情况分析，该厂的成本计算方法存在不合理之处，第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。从案例知，该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。因此该厂属于大量大批多步骤生产。企业为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成
7、品成本情况进行评比和检查。因此在管理上要分步骤提供产品成本信息。品种法主要适用于大量大批单步骤生产。在大量大批多步骤生产中，如果生产规模较小，或者车间是封闭式的，从原材料投入到产品完工都在一个车间进行或者生产按流水线组织，管理上不要求分步骤提供产品成本信息，也可采用品种法计算产品成本。因此，第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本是不合理的。而该厂第二纺纱车间和第一织布车间和第三纺纱车间和第二织布车间采用相同的工序，故第二纺纱车间和第一织布车间可以采用逐步结转分步法。对于第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，且在一个车间内完成，属于大量大批单步骤生产。同时厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核
8、，以及主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。因此第一车间可以采用品种法计算成本。改进建议：第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。其他不变。理由：（1）该纺织厂的生产类型是大量大批多步骤生产型。 （2）该纺织厂在管理上要分步骤提供产品成本信息。 （3）逐步结转分步法是按照产品连续加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成，直到最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。它主要适用于大量大批多步骤生产企业。从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品成本，并转入第二步骤，加上第二步骤的加工费用，算出第二步骤半成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最后步骤算出完工产品成本。与该纺织厂的情况相似
9、。该方法的显著特点是：能随时提供各个生产步骤完整的半成品成本资料，便于管理和控制。因此，第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。2某特殊钢企业的工序加工费分配案例 一、行业背景 习惯上，钢铁产品按大类划分，分为普通钢和特殊钢。普通钢一般是指以矿石一高炉一转炉一轧钢工艺流程生产的普通碳素钢和低合金钢，通常是大批量生产，主要用于建筑、汽车、船舶制造等领域。特殊钢一般是指以废钢一电炉一轧钢工艺流程生产的高档功能性材料(如弹簧钢、工具钢、轴承钢等)和具有特殊性能的结构材料(如耐热钢、耐腐蚀钢等)，产品的批量一般较小，主要用于机械、电子、军工、化工等领域的零部件制造。因两者的区别，钢铁行业也区分为
10、普钢企业和特钢企业。 我国钢铁行业中，规模较大的特钢企业有近20家，特钢产量约占全国钢产量的15左右。这些企业如沪昌特钢、大连钢厂、抚顺特钢、北满特钢、重庆特钢、长城特钢、大冶特钢、贵阳钢厂等。 产品批量小，品种规格多，成品专用性强，不同产品的成本差别大，是特钢产品的几个显著特点。正是由于这些特点，在企业进行产品产销决策时，客观的成本信息才显得尤为重要。在企业有多种产品可供选择的情况下，首先应该考虑的当然是盈亏，哪种产品有盈利，盈利多，就增产什么；反之，则减产或停止生产。否则，不正确的成本信息，很有可能对决策造成误导。特别是共同费用的分摊，在制造业是一个影响会计信息客观性，容易造成错误决策的重
11、要因素。特钢企业尤为如此。 二、企业背景 该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。 该企业产品品种繁多，有八大类，800个钢号，上万种规格；这些产品的生产流程、用料种类、成材率不同，因此成本差异非常大，高的每吨万元以上，低的每吨只有2 000多元。该企业每种产品从投料到制成品出厂以前，须经过35道工序，如炼钢和浇铸、初轧开坯、热轧、冷轧、冷拔等各道工序。每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费，按各批次的订单、生产任务书划分据实人账，而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运输以及发生在分厂的制造费用等，很难具体辨认成本负担主体，因此，
12、按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。其计算公式如下： 单位成本i原料费i十工序加工费i 工序加工费i单位分值X分配系数i 单位分值工序加工费总额(分配系数iX产量在上述公式中，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观的，惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。如折旧、修理、管理人员工资等，难以准确认定具体品种应负担的数额，须按不同标准(如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等)分配给不同品种，而这些标准的确定存在合理与否的问题，也就
13、是能否客观反映成本耗费的问题。例如，确定折合产量或分摊系数，往往主要依据“难炼”、 “难轧”程度，出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价值高低进行分配。系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。该钢铁企业编制的2001年销售利润计划(见表1)。表1 2001年销售利润计划产品品种普碳钢弹簧钢不锈钢合 计 最大产能 200 000 80 000 100 000 300 000 计划产量 200 000 80 000 20 000 300 000 单位成本 2 00000 2 50000 7 40000 单位收入 2 50000 2 80000 7 20000 单位毛利 50000 300
