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1、会计学堂官网http:/17第五章所得税法律制度【考情分析】在2013年重量级税种“企业所得税”回归后，本章内容显得如此之丰满，大有独霸税法半边天之架势。 企业所得税为难度最大的税种（没有之一），且教材涉及内容十分广泛，同学们应将备考复习重心放在基础知识上。 个人所得税部分知识点较为散乱，在授课过程中，我们将打破章节顺序按个人所得税税目重新归纳整理。 在2014年的备考复习过程中同学们应注意二税并重，而不能仅仅侧重于企业所得税。 【章节框架】 第一节企业所得税考点一、纳税人（）（07年单选；09、13年判断）我国境内的企业和其他取得收入的组织。【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企
2、业所得税纳税人。1.分类（1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；（2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2.纳税义务 居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的
3、应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税考点二、税率（）（08年单选） 税率适用对象25%居民企业、在中国境内设立机构、场所的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业20%小型微利企业考点三、应纳税所得额的计算（）应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（一）收入总额（13年单选、不定项）1.收入的确认条件与会计规定略有区别商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业已对售出的商品既没有保留通常与所有
4、权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2.收入确认时间销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入；【注意】规定与增值税纳税义务发生时间的规定有所区别。严格上来说办妥托收手续的前提是发出货物并有发货单作为凭证，但命题专家往往严格按照教材说法命题，因此在回答增值税纳税义务发生时间的题目，选项中如没有“发出货物”而只说“办妥托收手续”应判断为错误；回答所得税收入确认时间的题目，选项中只说“办妥托收手续”应判断为正确。（二）不征税收入（08年多选）1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
5、；3.其他。（三）免税收入（税收优惠调整至此处）（13年单选）1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；4.符合条件的非营利组织的收入。【注意】必须分清不征税收入和免税收入。（四）税前扣除项目（13年多选）1.成本2.费用3.税金【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。4.损失【注意】不包括各种行政性罚款。（五）具体扣除规定（13年单选、多选、不定项）1.三项经费 经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%工会经费不超过工资薪金总额2
6、%职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。2.社会保险费 保险名称扣除规定“五险一金”准予扣除补充养老保险补充医疗保险规定范围内准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除3.利息费用 借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予扣除非金融企业非金融企业不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除4.公益性捐赠“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。5.业务招待费企业发生的与经
7、营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。6.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。【链接】“职工教育经费”准予结转以后年度扣除。（六）不得扣除项目（05、06、08年多选；09年单选；13年单选、多选、不定项）1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”
8、，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；9.与取得收入无关的其他支出。（七）资产类不得扣除项目（05年单选；09年多选；13年单选、多选）1.固定资产以折旧方式扣除，但下列固定资产不得计算折旧扣除（注意1,5与会计的差异）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）
9、以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.无形资产以摊销方式扣除，但下列无形资产不得计算摊销扣除（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（八）亏损的弥补（06年单选、07年判断）企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥
10、补期限计算。【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。（九）非居民企业应纳税所得额1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费2.余额计税：财产转让【考点总结】考点四、境外所得抵免税额的计算（）（07年综合题）企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。1.抵免限额境外税前所得额25%举例：A企业2012年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。B企业2012年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率30%，已经缴纳
11、过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。2.境外税前所得额的确定：（1）题目直接给出税前所得；（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款；（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率。3.采用分国不分项计算：不同国家地区的抵免限额单独计算不混同。4.补税原则：多不退少要补。 考点五、应纳税额的计算（）（07年综合题）（一）计算应纳税所得额1.直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损2.间接法 （建议）应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税所得额的调增与调减 项目会计准则税法纳税调整举例收入、利得国债利息收入产
12、品对外捐赠费用、损失税收滞纳金无形资产研发（二）计算应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中建议大家分开计算。应纳税额国内应纳税所得额适用税率减免税额+国外所得补缴税额【例题不定项选择题】某企业为居民企业，2011年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加80万元，营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入
13、成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、发生职工福利费支出46万元、职工教育经费10万元。根据上述案例回答下列问题（正确答案保留小数点后2位）：考点六、税收优惠（）（13年多选、不定项） 优惠政策项目免征农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得【注意】“渔”指远洋捕捞。减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”加计扣除“研发费用”：加计扣除50%“残疾人工资”：加计扣除100%抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧（1）技术进步，产品更新换代较快的固定资产（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产减计收入综合利用资源，生产的产品取得的收入，减按90%计入收入总额应纳税额抵免投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中扣除考点七、征收管理（）（09年单选、13年不定项）（一）纳税地点居民企业以登记注册地为纳税地点，登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（二）纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
