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1、河南科技大学管理学院毕业论文反倾销成本会计问题研究摘要本文以中国出口企业应对国外反倾销所面临的成本会计问题为主要研究对象，通过对反倾销诉讼过程中涉及的会计问题特别是成本会计问题进行研究，并结合反倾销调查过程中所调查的相关成本信息，分析国外反倾销调查机构对成本信息进行调查的目的，提出相应的成本应对策略，以进一步完善国内在反倾销应对策略方面的研究，为中国出口企业赢得反倾销诉讼的胜利提供一定的理论支持。文章首先介绍了反倾销成本会计理论的相关知识，包括反倾销所处的国际和国内背景、反倾销相关概念及判定规则，为研究和分析反倾销成本会计问题提供理论基础；其次着重研究并分析了国外反倾销调查机构在反倾销调查过程
2、中对成本会计信息的调查内容和调查目的；然后从多个方面分析了反倾销应诉条件下我国成本核算体系的缺陷，主要包括成本核算范围和成本核算方法的差异对成本的影响以及环境成本和社会成本缺失对成本核算的影响；最后，针对相关问题提出了相应的成本对策，以便我国企业在应对反倾销诉讼中处于有利地位。关 键 词：倾销,成本会计,正常价值,反倾销调查THE RESEARCH ON THE ANTI-DUMPING COST ACCOUNTING ISSUESABSTRACTThis paper is a study about the cost problems in Anti-Dumping accounting.
3、By researching on the accounting problems especially on the cost accounting issues and thinking the cost information, this paper analyzes the aims of the Anti-Dumping investigation, and then puts forward the corresponding strategies to deal with the Anti-Dumping lawsuits. This paper helps to make fu
4、rther progress in Anti-Dumping accounting areas and gives the Chinese exporters the theoretic supports in the lawsuits.In the first place, this paper introduces the Anti-Dumping knowledge, including the international and domestic background of anti-dumping, anti-dumping related concept and rules. Se
5、condly, this paper does some research on the cost accounting during investigation, and analyzes the aims of the Anti-Dumping cost accounting investigation. Thirdly, this paper analyzes the flaws in our countrys cost accounting system from a range of direction, including the impact of the scope of th
6、e cost accounting and cost accounting method differences on cost, and the impact of the environmental cost and social cost in the absence on the cost. Finally, this paper introduces the corresponding strategies of the cost accounting to deal with the lawsuits.KEY WORDS：Dumping ,cost accounting, norm
7、al value, Anti-Dumping investigation目录前言1第1章 倾销的相关概念及判定原则41.1 倾销的相关概念41.1.1 倾销41.1.2 正常价值41.1.3 出口价格61.2 倾销的判定原则61.2.1 倾销的判定61.2.2 倾销的幅度7第2章 反倾销调查中对成本会计信息的要求92.1 反倾销调查机构对成本会计信息的标准要求92.1.1 反倾销调查问卷的内容92.1.2 对生产要素的调查要求102.1.3 对生产过程的调查要求102.1.4 对成本核算体系的调查要求112.2 反倾销调查机构对成本会计信息质量的要求11第3章 反倾销应诉条件下我国现行成本核算
8、体系的缺陷143.1 产品成本核算范围差异对成本的影响143.2 产品核算方法差异对成本的影响153.3 社会责任成本、环境成本的缺失163.4 中外会计准则差异对成本的影响18第4章 提高我国反倾销应诉能力的成本会计策略194.1 建立反倾销会计信息平台194.2 规范企业会计工作194.3 建立反倾销导向的成本核算体系204.4 加强反倾销会计人才的培养20结论21参考文献22致谢24V前言1.研究背景我国自从加入 WTO 后，对外贸易获得巨大发展，2009 年我国占世界贸易总额的比重为 9.7%，一跃成为世界第二大贸易经济国，仅 2011年，我国进出口总额就为 36420.6 亿美元。但
9、在我国对外贸易蓬勃发展的同时，国外对华出口产品的反倾销指控却愈演愈烈，从 1979 年欧盟对我国糖精发起的首例倾销指控，到 2012年 2 月 29 日，美国商务部对我国输美卧室家具发起的最新一轮反倾销指控，我国已被卷入到反倾销指控的狂风浪潮之中，成为反倾销的众矢之的。廉价的劳动力使我国出口产品具有成本优势，但产品的价格偏低，市场经济地位没有得到普遍承认也使我国出口企业易遭受其他国家反倾销的立案调查。近年来，除美欧等传统西方国家对我国发起反倾销调查外，韩国、马来西亚、印度尼西亚等国也频频对我国发起反倾销立案调查。被调查产品的范围也非常广泛，小到打火机，大到钢材，几乎各类产品都受到不同程度的反倾
10、销调查，严重影响了我国进出口交易的正常进行。面对越来越多的对华反倾销指控，我国出口企业的应对情况却是不容乐观。资料显示我国反倾销的应诉率不高，平均胜诉率更是仅为 35.5%1。究其原因是多种多样的。一是出口企业反倾销应诉意识不强。二是出口企业实力相对薄弱。三是在填写调查问卷的过程中，由于相关会计资料不够完整和真实，再加上企业内部反倾销专业人才的匮乏都使调查问卷的填写不尽如人意。2.研究意义反倾销应诉综合了法律、贸易、会计等多方面的知识，但就其本质而言，却是一场“扣成本”的会计之争，因为反倾销的应诉工作集中于反倾销调查问卷的填答，成本追溯和内部控制等环节。因此建立反倾销会计应诉体系，特别是反倾销
11、成本会计理论体系，为我国出口企业在反倾销应诉时提供理论和实践上的支持，具有一定的现实意义。随着反倾销调查成为贸易保护的一种手段，我国企业遭受的反倾销调查越来越多。出口产品被裁定的反倾销税率不断上升，如秘鲁对我国服装征收 10.63%910.9%的反倾销税率，墨西哥对我国裁定的反倾销平均税率为 144%，例如电池为 300%，玩具 351%，铅笔 451%，手提箱 479%2，由于国外频繁对我国出口产品进行反倾销调查并实施反倾销措施，我国部分产品经常因被征收 100%以上的反倾销税而拒之门外，国际市场份额严重萎缩。反倾销成本会计的提出为出口企业积极应对反倾销调查提供了导向且针对性更强，为反倾销的
12、成功应诉提供了有力的武器，使出口企业在进行国际贸易时尽量减少不必要的损失。3研究综述国内早在2003年就提出了反倾销会计的概念，由于生产成本是产品价格的一个重要组成部分，也是最终判定产品是否存在倾销行为的关键，因此国内许多学者对反倾销成本会计给予了相当的关注，同时结合反倾销与成本因素的研究成果提出了自己的观点。成本因素在反倾销应诉中的作用：吴晓明（2005）认为成本是反倾销应诉胜利的关键因素，是认定正常价值的核心因素3。张敦力、汪佑德、万俊杰（2006）也认为成本是反倾销应诉的关键因素，出口企业为成功应诉反倾销调查，应建立反倾销成本核算体系4。刘爱东、魏小钧（2012）认为反倾销问题基于成本和
13、价格比较，成本核算是反倾销问题的核心5。中外成本核算的主要差异：毛剑芬（2005）认为我国成本核算与国际会计准则的区别主要体现在原材料、人工成本和费用的归集上6。周霞、赵贺春、王丽新（2006）认为，我国与国外在成本的认可上存在差异。国外成本由生产成本和管理费用、销售费用、一般费用组成，而我国产品成本的构成只包括生产成本，即直接人工、直接材料和制造费用7。提高成本在反倾销应诉中的策略：周霞等人（2006）认为应从完善成本归集机制，包括生产成本的归集和费用的归集两方面来提高成本在反倾销应诉中的作用7。宋玉芳（2008）认为应从提高会计从业人员的素质，变革企业内部环境、细化人工成本的核算，正确核算
14、无形资产，制定成本核算准则等方面提高成本在反倾销应诉中的作用8。刘翠英等人（2009）认为应从引入作业成本、细化成本、加强环境成本的核算等方面来提高成本在反倾销应诉中的作用9。万寿义、崔建华（2011）认为应采用作业成本法对产品成本进行核算，同时应加强对产品成本的管理10。梁淑文（2011）认为应转变对成本核算的认识、全面核算产品的成本，选择适当的分配方法、绩效考核方法提高成本在反倾销应诉中的作用11。国外学者对反倾销的研究主要集中于经济、法律方面的研究，与会计相结合的研究相对来说则比较少。在反倾销与会计方面，Canning（1931）具体阐述了反倾销对产品成本计算的影响12。Bollom与D
15、onald（1990）则结合案例具体论述了反倾销终的会计问题13。4.研究方法与研究内容本篇论文在运用所学知识的基础上，通过大量阅读文献，采用规范研究的方法，并结合案例和图表，以及运用一系列的对比分析，对反倾销会计中的成本问题进行全面并细致的探讨，并提出研究结论。本文共分为四个章节，章节之间逐级递进，其主要内容如下：第一章：倾销的相关概念及判定原则。本章主要介绍了倾销的判定以及倾销相关概念的介绍，包括正常价值的界定，出口价格的界定和倾销幅度的判定。第二章：反倾销调查中对成本信息的要求。主要包括反倾销调查机构对成本会计信息的标准要求和质量要求。第三章：反倾销应诉条件下我国现行成本核算体系的缺陷。本章主要从几个方面提出了我国成本核算体系与国际准则要求的差异。第四章：提高我国反倾销应诉能力的成本会计策略。19第1章 倾销的相关概念及判定原则1.1 倾销的相关概念1.1.1 倾销倾销就是指在正常的贸易过程中，出口国将产品出口到另一国的出口价格，低于该出口国国内用于正常消费时的销售价格，即低于该产品的正常价值而进入另一国，并对进口国已经建立的同类产业造成实质性的伤害，则该出口销售视为倾销。倾销首先是一种人为的低价销售措施，是一种差价销售；其次，倾销的目的和动机是多种多样的，有的是为了销售过剩商品，有的是为了争夺市场；再次，倾销是一种不公平的竞争行为，通过
