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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页第二部分各编主要内容第一编 审计环境注册会计师承担法律责任的依据对注册会计师法律责任的认定责任种类判断标准违约会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任过失普通过失没有完全遵循专业准则的要求重大过失根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计欺诈为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告行政责任（违约、过失）民事责任（违约、过失、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金会计师事务所警
2、告、没收违法所得、罚款（一倍以上五倍以下）、暂停经营、撤销承担赔偿损失判处罚金，主管人员五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由（二）利害关系人的范围（三）诉讼当事人的列置（四）执业准则的法律地位（五）归责原则和举证责任分配（六）事务所的连带责任和补充责任（七）事务所过失责任和过失认定标准（八）事务所免除和减轻责任的事由（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围其他规定：事务所与其分支机构关系问题及事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题。（一）事务所侵权责任产生的事由司法解释第一条规定：“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出
3、具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。”【例题1多选题】利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院将其界定为不实报告的是（）。A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告答疑编号5810020101正确答案ACD答案解析构成不实报告需要满足两个方面
4、的条件，即：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。会计师事务所违反出具的审计业务报告认定为不实报告法律法规具有虚假记载执业准则和规则误导性陈述诚信公允原则重大遗漏（二）利害关系人的范围利害关系人因合理信赖或者使用不实报告与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动遭受损失自然人、法人或者其他组织（三）诉讼当事人的列置1.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；2.利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加
5、诉讼。3.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。4.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。（四）执业准则的法律地位（五）归责原则和举证责任分配1.采取以过错责任原则为基础，统一适用过错推定原则和举证责任倒置的模式。2.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。3.事务所可以通过提交相关的执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。4.除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由
6、于审计报告以外的其他因素引起，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。【例题2单选题】（2011年）人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任答疑编号5810020102正确答案B答案解析会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利
7、害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。（六）事务所的连带责任和补充责任主责任是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位。补充责任是指对主责任的补充清偿责任。当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，根据过失大小承担补充责任。连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求
8、其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。司法解释第五条规定：“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：总结：（七）事务所过失责任和过失认定标准司法解释第六条第一款规定：“会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。”（八）事务所免除和减轻责任的事由会计师事务所的五种免责情形（会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任）（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；无过错而
9、免责的情形（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；无因果关系而免责的情形（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”减轻责任的情形利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。知假用假无效免责的情形会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等
10、类似内容的，不能作为其免责的事由。明知故写（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 第二编中国注册会计师职业道德守则职业道德基本原则职业道德概念框架及具体运用职业道德概念框架的内涵 一、独立性的概念框架 二、网络与网络事务所 实现的目的视为网络的情形不视为网络的例外情形共享收益或分担成本如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本。1.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。2.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，也不形成网络。共享所有权、控制权或管理权如果一个联
11、合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权。共享统一的质量控制政策和程序如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序。三、公众利益实体公众利益实体包括：1.上市公司；2.法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）；3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（上市公司的非上市母公司）；判别是否属于公众利益实体的因素包括：四、关联实体影响独立性的相关概念七、业务期间防范措施会计师事务所应当确定是否对独立性产生不利影响，采取防范措施八、合并与收购 经济利益对独立性产生不利影响，属于A+A+A，只要识别、评价即可，没有防范措施： 主体角色客体经济利
12、益重要性1.会计师事务、项目组成员或其主要近亲属 在审计客户中 拥有直接或重大间接经济利益 3.会计师事务、项目组成员或其主要近亲属 在对审计客户施加控制的实体中 拥有直接或重大间接经济利益 5. 项目合伙人所在分部的其他合伙人及其主要近亲属 在审计客户中 拥有直接或重大间接经济利益 8. 为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员及其主要近亲属 在审计客户中 拥有直接或重大间接经济利益 9.会计师事务、项目组成员或其主要近亲属 与审计客户同时在某一实体拥有经济利益 拥有直接或重大间接经济利益 经济利益对独立性产生不利影响，只要识别、评价出有B存在，就有防范措施。识别评价防范措施2. 审计
13、项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。1.审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；2.经济利益对其他近亲属的重要性。1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作； 3.将该成员调离审计项目组。贷款和担保 第三编审计基本原理第五章审计目标1.针对所审期间各类交易和事项的具体审计目标认定具体审计目标表现审计程序（主营业务收入）发生已记录的交易是真实的财务报表组成要素的高估检查销售收入明细账至发货单和销售发票完整性已发生的交易确实已经记录财务报
14、表组成要素的低估检查发货单和销售发票至销售收入明细账准确性已记录的交易是按正确的金额反映金额计算与勾稽关系比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易和事项所属的会计期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期、销售发票日期及记账日期分类记录的交易经过适当的分类交易和事项的会计科目归属检查销售收入明细账、应收账款明细账2.针对期末账户余额的具体审计目标 认定具体审计目标表现审计程序（存货）存在已记录的金额确实存在账户余额高估实施存货监盘程序完整性已存在的金额均已记录账户余额低估检查订货单、验收单和购货发票至销售明细账权利和义务已确认的资产归
