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1、论管理会计的定位(一 )在我国， 长期以来企业会计工作只偏重于财务会计，精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计。此后，虽也提出过岗位责任制和向管理要效益的口号，但都没有与责权利原则相结合， 在特定的竞争欠公平的市场环境下，经营者还是将心术指向政府和政府部门， 要项目、投资、贷款、政策，决策动机多是急功近利，难以顾及企业的长远利益，管理会计自然被旁落了。放眼当今世界，经济全球化是大趋势，WTD 接纳了中国，这表明中国经济步入了一个崭新的起点。在这种形势下， 笔者认为极有必要对管理会计重新加以定位，
2、本文对此提出一些显浅的看法，以供同仁参考。一、 管理会计的本质管理会计的总目标是通过运用财务会计系统所提供的资料进行再加工、再提炼、 再延伸， 进而形成更高层次的管理信息，为经营当局预测前景、规划未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动， 提高经济效益和社会效益，在市场经济大潮中图谋发展。它的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位， 即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息二、管理会计定位需要考虑的因素 1管理会计是一个 “特殊 ”的信息系统。 20世纪 50 年代，管理会计从传统会计中独立出来，成为与财务会计
3、并列的一门独立的学科。美国会计学会（AAA）下属的管理会计委员会（ CMA）对管理会计的定义是“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据， 帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的 ”。国际会计师联合会（IFAC）的定义为 “管理会计是对管理当局所应用的信息（财务和经营的）进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”由此可见，管理会计是一个信息系统， 而且是一个特殊的信息系统，其特殊性体现在与同是信息系统的财务会计相比， 财务会计是一个单纯提供会计
4、信息的系统，而管理会计一方面要提供信息，一方面要帮助管理当局制定计划，做出合理的决策， 从这点看管理会计人员要比财务会计人员更靠近决策层。 2环境因素与管理会计。环境因素包括影响管理会计系统的企业内外部因素，如市场发育状况、企业的经营战略、科学技术的发展状况、社会的传统文化以及企业的组织形式等。管理会计不管如何定位， 其工作围绕的主要是信息，从信息经济学的角度来看，信息是一种经济资源， 获得信息要付出信息成本。企业利用信息日的是为了取得比远大于所付信息成本之差的价值。信息成本一般包括： 生产者所发生的材料费（纸张、软件等）； 生产者的房屋及各项设备的折旧费、修理舒； 生产者为了取得本系统以外的
5、信息而发生的费用（搜集数据、咨询费等）； 生产者的人工费用，即人力资源在利用专业知识达成信息所得到的补偿； 使用者在接受或使用信息时所付出的代价； 其他费用。信息价值的高低取决于决策的预期值与信息成本，随着环境因素的变化，信息成本的构成及比例会发生变化，如信息技术的发展会减少第3 项支出，对信息要求的提高会加大第4 项支出，此外，如果信息的生产者同时是使用者则极有可能降低第5 项支出。这不失为提高管理会计信息价值的有效途径。 3 管理会计是内部报告会计。与财务会计相比，管理会计是为企业内部经营者服务的， 是企业组织系统的子系统，受企业组织系统设置的影响，而企业组织是一个人造的开放系统， 它同周
6、围环境之间存在着动态的相互作用，能够不断地自行调节以适应环境和本身的需要。 企业管理会计职能的发挥取决于管理会计人员的主动性及其能力，而一个人的工作主动性受其区域的传统文化影响很大，在西方较注重个性的发展，重视个人对企业的贡献，而在我国由于长期以来受传统文化的影响，对职责范围以外的事， 人们普遍采取多一事不如少一事的处世态度。 如果管理当局重视管理会计，其职能的发挥程度取决于管理会计人员提供信息的质量及其帮助管理当局进行决策的能力。三、管理会计定位的选择管理会计的定位选择有以下两种情形： 第一，定位于企业的职能管理部门，管理会计人员既是信息生产者又是信息的使用者。 这里的职能管理部门与一般意义上的职能管理部门有所不同， 它是决策子系统和决策支持干系统的融合， 其组成要素是具有管理会计专业知识和管理能力的管理会计人员，并具有收集信息、进行决策的权限。第二，定位于企业内部的会计部门，管理会计人员是单纯的信息生产者。笔者认为，从我国现实的情况出发，考虑管理会计长远的发展，管理会计定位于后者更恰当些。因为： 1从管理会计的产生和现实的观察都表明，管理会计信息的提供者必须具有一定的管理会计专业知识。在我国，目前尚无专职管理会计人员，管理会计工作主要由企业的财务会计人员、 内部审计人员、 及会计师事务所的部分注册会计师兼任。
