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1、第 二 章 资 产考情分析资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的合适的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的相关问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。最近三年本章考试题型、分值分布题型单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2005 年5分8分
2、1分1()分24分2006 年9分4分7分10分8分38分2007 年7分8分4分10分29分 基本要求（-）掌握现金管理的主要合适的内容和现金核算、现金清查（-）掌握银行结算制度的主要合适的内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握交易性金融资产的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方式方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（A）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉固定资产的概念及确认条件（十三）熟
3、悉无形资产的概念、合适的内容及确认条件（十四）熟悉其他资产的核算（十五）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定（二）现金的
4、核算企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。，现收日记账 未达账项t银 行=对账单-2.银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业己收，银行未收。企业已付，银行未付。银行已收，企业未收。银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）（企业银行存款日记账大于银行
5、对账单余额）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项,编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。企业已入账，银行尚未入账银行已入账,企业未入账收款付款收款付款企 业=银存日记账二对账银 行=对账单二 未达账项企大于银企小于银企小于银企大于银【例2-1甲公司2007年12月3 1日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办
6、理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。【答疑编号11020102】计算结果见表2-1：表2-1银行存款余额调节表单位：元项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额力 口：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款5 4 0 0 0 0 04 8 0 0 0 0 04 0 0 0 0 0银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款8 3 0 0 0 0 06 0 0 0
7、 0 0 04 5 0 0 0 0 0调节后的存款余额9 8 0 0 0 0 0调节后的存款余额9 8 0 0 0 0 0本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。企业日记账540银行对账单830+480+600-40-450调整后余额:980,调整后余额：相等【例 题2】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，对方未到银
8、行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知【答疑 编 号1 1 0 2 0 1 0 3】【答案】A B D【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的金额减少，但未影响银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户，使银行对账单的存款金额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额；银行代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的金额减少，但未影响银行存款日记账的余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使银行对账单的金额增加，但未影响企业银行存
9、款日记账的余额。三、其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。设 置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。，手写板图示0201-07【例题3】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.存出投资款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答疑编号11020104【答案】A C【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）概念交易性金融资产主要是
10、企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（-）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。:板图示0202-01 交 一 成 本T取 得 时 的 公 允 价 出 售 交 一 公 允 价 值 变 动T 公 价 上 升 公价下跌公允价值变动损益下 跌 损 失I上升收益二、交易性金融资产的取得第一，初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
11、注意：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。第二，会计处理【例题】1.下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。A.债券的买入价B.支
12、付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息【答疑编号1 1 0 20 20 1【答案】A【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用和印花税应计入投资收益；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计 入“应收股利”或“应收利息”核算。2.某企业购入W上市公司股票1 8 0 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项28 3 0 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1 26 万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（20 0 7 年）A.27 0 0B.27 0 4C.28 3 0D.
13、28 3 4【答疑编号1 1 0 20 20 2】【答案】B【解析】入账价值=28 3 0 1 26=27 0 4 （万元）。三、交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。投 资 收 慕应收般利（应收利息）2.收到现金股利或债券利息时应收股利（应收到总）银行存款【例 2-3】20 0 7 年 1 月 8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于20 0 6 年 7月 1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万
14、元(其中包含已宣告发放的债券利息50万 元)，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月1 0日，甲公司收到债券利息100万元。【答疑编号11020301甲公司应作如下会计处理：(1)2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 000(2)2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000(3)2007年12月3 1日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收
15、利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000(4)2008年2月10 B,收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息、500 000元，应当记入“应收禾U息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。应收利息银存07.1.8 垫 50投收07.12.31100-10008.2.10100-1002500X4%四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。升 涨期末：账余与公允比较I跌公变损益 交一公变 涨至 丁
16、一 晨或跌公允一账余期末：交（成土公变）持交公价交成本0 7.1.8-,25 5 0公变损益交公变 206,3 0 3 0 3 06.3 0/2 5 8 02 0 一1 2.3 1/2 5 6 01 01 2.3 1【例2一4】承【例2 3】，假定2 0 0 7年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 5 8 0万元；2 0 0 7年1 2月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 5 6 0万元。【答疑编号1 1 0 2 0 3 0 2】甲公司应作如下会计处理：（1）2 0 0 7年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产一一公允价值变动 3 0 0 0 0 0贷：公允价值变动损益 3 0 0 0 0 0（2）2 0 0 7年1 2月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 2 0 0 0 0 0贷：交易性金融资产公允价值变动 2 0 0 0 0 0在本例中，2 0 0 7年6月3 0日，该笔债券的公允价值为2 5 8 0元，账面余额为2 5 5 0元，公允价值大于账面余额3 0万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2 0 0 7
