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1、专业好文档广州市达成科技有限公司在2010年1月1日用银行存款3000万元购得广州市华龙科技有限公司的80%的股份，从购买日起对广州市华龙科技有限公司实施控制。 广州市达成科技有限公司与广州市华龙科技有限公司的合并不属于同一控制下的企业合并，广州市达成科技有限公司对广州市华龙科技有限公司的投资采用成本法核算。 2010年1月1日。广州市华龙科技有限公司股东权益总额为3500万元，其中实收资本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2010年度，广州市华龙科技有限公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积金100万元，向广州市达成科技有限公司分派现金股利48
2、0万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润300万元。 广州市华龙科技有限公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动记入当期资本公积的金额100万元。 2010年12月31日，广州市华龙科技有限公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 广州市达成科技有限公司与广州市华龙科技有限公司采用的会计政策、会计期间一致，在合并报表时不考虑合并资产、负债的所得税影响。母公司：广州市达成科技公司（简称母公司） 子公司：广州市华龙科技有限公司（简称子公司） 1、广州市达成科技公司在本年度向广州市华龙科技有限公司销售
3、5000000元，尚未收款，广州市达成科技公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。 2、广州市达成科技公司个别资产负债表预收账款1000000元是广州市华龙科技有限公司的预付款。 3、广州市达成科技公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给广州市华龙科技有限公司作为管理用的固定资产，广州市达成科技公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。广州市华龙科技有限公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为本年度年6月29日，交易金额已在当日全部付清。广州市
4、华龙科技有限公司对其实施了6个月的计提折旧。 4、广州市达成科技公司持有广州市华龙科技有限公司应付债券2000000元，将期归为持有至到期投资。 5、广州市华龙科技有限公司向广州市达成科技公司销售商品10000000元，其销售成本8000000元，该商品的销售毛利率为20%。广州市达成科技公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款广州市达成科技公司已收到。 6、广州市华龙科技有限公司以3600000元的价格将其生产的产品销售个广州市达成科技公司，该产品的销售成本为2700000元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为300000元。广州市达成科技公司购买该产品作为固定资
5、产。广州市达成科技公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为本年度年1月3日，交易金额已在当日全部付清。广州市达成科技公司对该项固定资产实施了11个月的计提折旧。 7、本年度广州市达成科技公司向广州市华龙科技有限公司销售35000000元，实际收到26000000元的银行存款与4000000元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为30000000元，广州市华龙科技有限公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。 8、广州市华龙科技有限公司在本年度向广州市达成科技公
6、司支付债券利息为200000元。假设该债券的票面利率与实际利率相差很少。调整分录：1、根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧。答： 企业会计准则第2 号长期股权投资 规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，母公司在编制合并财务报表时，应首先根据母公司的备查簿中记录的子公司可辨认、负债在购买日的公允价值的资料调整子公司的净利润。根据资料得知在购买日子公司可辨认、负债及或有负债与账面价值存在差异仅有一项固定资产A 办公楼，公允
7、价值高于账面价值100 万元，按年限平均法每年应补提折旧5 万元。100 万元20 =5 万元本例编制调整分录如下：借：管理费用 50000.00贷：固定资产 50000.00 2、根据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度在子公司所享有的份额。答：根据资料得悉：子公司本期实现净利润 1000万元，补提折旧调整了 5 万元，实际实现净利润 995 万元，母公司在子公司占有 80 的股份，确认母公司实际所享有的份额。 995 万元80 % = 796 万元，应编制调整分录如下：借：长期股权投资 7960000.00贷：投资收益 7960000.003、根
8、据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度收到子公司的现金股利。答：确认母公司收到子公司本年度分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480 万元，编制调整分录如下：借：投资收益 4800000.00 贷：长期股权投资 4800000.004、根据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动所享有的份额。答：确认母公司在本年度除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额100万元80%=80 万元,（子公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额10
9、0万元）编制调整分录如下：借：长期股权投资 800000.00贷：资本公积 800000.00抵消分录：1、 编制调整后的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。根据资料母公司对子公司长期股权投资调整为（ 3000万元796万元80万元480万元） 3396万元，与其在子公司经调整的所有者权益总额中所享有的金额（4000万元100万元5万元）80 % = 3276 万元之间的差额，为商誉。子公司所有者权益 20 的部分 819 万元为少数股东权益。应编制抵销分录如下：借：实收资本 20000000.00 资本公积年初 16000000.00 资本公积本年 1000000.00盈余公积年初 0
10、盈余公积本年 1000000.00 未分配利润一年末 2950000.00 商誉 1200000.00 贷：长期股权投资 33960000.00 少数股东权益 8190000.002、 编制长期股权投资与子公司所有者权益变动表的抵销分录。根据资料子公司非全资子公司，母公司享有其 80 %的股份。按权益法母公司本期享有投资收益 796 万元（ ( 1000 万元5万元）80 % ) ，子公司少数股东损益为199万元，子公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润295 万元。应编制抵销分录如下：借：投资收益 7960000.00 少数股东损益 1990000.00 未分配利
11、润年初 0 贷：利润分配提取盈余公积 1000000.00 利润分配对所有者（股东）的分配 6000000.00未分配利润年末 2950000.003、 母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。本项目编制内部应收、应付款的抵销分录。答：根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别
12、资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将应收账款、应付账款、坏账准备相负抵销，编制抵销分录如下：借：应付账款 5000000.00贷：应收账款 4750000.00 坏账准备 250000.00由于在填列报表时,坏账准备计入应收账款,因此合并为:借：应付账款 5000000.00贷：应收账款 5000000.004、 母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。本项目编制内部应收款
13、计提的坏账准备的抵销分录。根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负债表应收账款 475 万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金 250000 元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款 500 万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，编制抵销分录如下：注意：由于在填列报表时,坏账准备计入应收账款,编制抵销分录时应当使用报表项目。借：应收账款 250000.00贷：资产减值损失 250000.005、 母公司个别资产负债表预收账款1000000元是子公司的预付款。本项目编制内部预收、预付款的抵销分
14、录。根据内部交易资料得知：母公司个别资产负债表预收账款1000000元是子公司的预付款。编制财务合并报表时应对内部预收、预付实施抵销。应编制抵销分录如下：借：预收款项 1000000.00 贷：预付款项 1000000.006、 母公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年6月29日，交易金额已在当日全部付清。子公司对其实施了6个月
15、的计提折旧。本项目编制处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销分录。根据内部交易资料得知：编制财务合并报表时应当将该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销。编制抵销分录如下：借：固定资产 1 00000.00贷：营业外支出 100000.007、母公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年6月29日，交易金额已在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。本项目编制该项固定资产计提的折旧的抵销分录。编制财务合并报表时应当将该固定资产少计提的折旧额实施抵销。该项固定资产当期计提折旧25万元，在母公司计提13万元，在子公司计提12万元，而应当计提26万元，实际少计提1万元。编制抵销分录如下：借：管理费用 10000.00贷：
