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1、房地产会计常见会计问题及解决方法1、为什么在建工程已预售的商品房总价款明显大于工程实 际投入款时，不能办理在建工程抵押？办理了预售的房屋为何不 能做在建工程抵押？答：本规定主要是为防止房地产开发企业多头套取资金，在建工程已预售的商品房总价款明显大于工程实际投入款时，在建工程的投入已全部由预售收入提供，办理在建工程抵押，对同一资金需求又申请贷款或其他债务融资是不被允许的，当然以前也有个别金融机构和抵押登记部门默认的 （或者开发商隐瞒销售行 为，预售不登记）。2、房地产测绘所在工程进度至正负 0线后，即可做在建工 程测绘。而评估事务所在结构封顶后才可做整个工程的抵押价值 评估报告。测绘和评估都是在
2、建工程抵押所必须进行的环节，那企业进行在建工程抵押贷款的最早和最佳时点是？答：在建工程抵押或转让最早时点应为项目投入达到25%时，在此之后，预售之前就是办理抵押贷款的最佳时间了。当然 预售后，也可以办理在建工程抵押， 但在建工程已预售的商品房 总价款明显大于工程实际投入款时，不能办理在建工程抵押。关于在建项目抵押的条件， 法律未做明确规定。但是根据相 关法律法规，一般认为在建项目抵押必须满足以下几种条件：已经交付全部土地出让金，取得国有土地使用权证书。取得建设用地规划许可证和建设工程规划许可证城市房地产抵押管理办法明确规定在建工程抵押合同应载明土地使 用证、建设用地规划许可证以及建设工程规划许
3、可证三证的编 号。在建工程，投入开发建设的资金达到工程建设总投资的 25减上，才具有了可转让的属，性，满足抵押法定要求 .在建项目与土地使用权必须同时抵押。3、为项目贷款发生的测绘费、保险费、评估费等放在开发 间接费中，不是很理解。费用的发生因与借款直接相关放在财务 费用中资本化不妥吗？答：为项目贷款发生的测绘费、保险费、评估费等为借款的辅助费用，新会计准则对借款辅助费用资本化也有规定：“第十条专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条 件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成 本；在所购建或者生产的符合资本化
4、条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为 费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时 根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”至于用什么科目核算，见仁见智。我们认为进入开发间接费 比较好，因为在一家金融机构融资不成功，也发生类似费用，而 且类似费用发生后产生的成果还可以用于其他金融机构融资。4、销售推广费中的分类中媒体广告费、广告制作费、展位 费及展台搭建费、户外发布费、围墙彩绘费、宣传费、灯箱制作 费、展板制作费和楼书印刷费等， 按税务口径划分的广告费和业 务宣传费是哪几项？答：广告费包括媒体广告费、户外发布费，展位费及展台搭 建费作为
5、展览费，其他应归入宣传费。业务宣传费是企业开展业 务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出， 包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等；广告费则是企业通过媒体向公众介绍商品、劳务和企业信息等发生的相关费 用。企业所得税税前扣除办法明确规定，纳税人申报扣除的 广告费支出，必须符合下列3个条件：一是广告是通过经工商部 门批准的专门机构制作的； 二是已实际支付费用，并取得相应发 票；三是通过一定的媒体传播。不具备其中任何一个条件的，税 务机关将不允许作为广告费予以税前扣除。5、广告费和业务宣传费是否在“管理费用”和“销售费用” 下皆可设置核算？刊登招聘广告发生的广告费用可否放在管理
6、费用其他人本成本中核算？答：房地产企业为销售房产所做的广告和宣传计入销售费 用，而为整个企业做的形象广告和整体宣传可以进管理费用，但实务往往对此不加明确区分， 全部计入销售费用。刊登招聘广告 发生的广告费用应该放在管理费用其他人本成本中核算。6、对于员工上下班的交通费补贴，由个人拿交通费发票按 月来报销，应付福利费核算，这涉及应交个人所得税问题吗？答：应该说这是目前多数公司的报支交通费补贴的方法，但不应从应付福利费列支，直接进入费用。7、计提折旧以前年度都是按 3彼值率，计算的折旧。现在 按照5%勺残值率计算折旧做到税务的处理一致，该如何帐务处 理？答：税法对内资企业固定资产残值比例规定为3%
7、5%,因此在3%到5%调整不影响计税，不过作为一项变更，应及时 向税务部门备案，并说明变更理由。号文中”计入开发产品成本的费用必须是真实发生的 ？除税 收另有规定外，各项预提（或应付）费用不得计入开发产品成本。“哪些是税收规定可以预提和应付计入成本的？ 答：应付福利费、教育经费、工会经费； 财政部房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定“经有权机关批准建设的公共配套设施， 建设规模占开发项目比 重较大的，经主管财政机关批准后， 房地产开发企业可按照建筑 面积或投资比例采取预提办法从开发成本中计提公共配套设施 费。预提的公共配套设施费只能用于相关的工程建设，不得挪作他用.采取预提办法建设的公共配
8、套设施，房地产开发企业不得 有偿转让。”国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知：“六、企业发生的绿化、道路等配套设施费，有些是在售后继续发生的，可在销售房地产时进行预提。配套设 施建设全部结束后，应进行汇算。售后发生的配套设施费预提比 例，可由企业提出申请，主管税务机关审核同意后执行。”外资房企在开发费用预提方面有更大空间。9.把会所作为售楼处，会所的装修费用和工程施工费用是放 在“建筑安装施工费“还是在”公共配套设施费“核算？在公共 配套设施中核算的“会所”等设施，需要核算的内容包含些什么？答：把会所作为售楼处，理论上是会所的临时用途，按会所（公共配套设施）核算：（1
9、）属于非营利性且产权属于全体业主 的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配 套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。（2）属于营利性的，或产权归开发企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位 的，应当单独核算其成本。除开发企业自用应按建造固定资产进 行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。按售楼处核算则看其是否能够单独作为成本对象进行核算，而分别作为自建固定资产或开发产品核算，兼作售楼处的会所如果属于（2）类，则无矛盾。但如果无产权，为业主共有则应该 核算在公共配套设施费项下。31号文对兼作售楼处的会所缺乏考虑。在公共配套设施中
10、核算的“会所”等设施，需要核算的内容 主要是配套设施建造成本，很多企业将配套设施专门作为一项开 发产品核算其成本，然后分摊计入不同开发产品的开发成本项下 的公共配套设施费。10 .房屋实测报告的“房屋建筑总面积”是不是等于“可售 产品的销售面积” + “公建面积（公共绿化占地面积）” ？（实测 报告上可售面积指的是“住宅”）答：根据房产测量规范房屋实测报告的房屋建筑总面积 包括：房屋套内建筑面积和房屋分摊的共有建筑面积。11 .基础设施费的中绿化的核算内容，是否仅指建造绿化的 工程费用？绿化的面积不在建筑面积计算范围吧？答：绿化占地不分摊土地成本，绿化不形成建筑物，不应纳 入建筑面积计算。12
11、 .把最终的产品分为“可售产品”和“不可售产品”，“可 售产品”主要指的是住宅、办公楼、商业；“不可售产品”主要 为公共配套设施项目如会所、人防工程、自行车蓬、锅炉房、派 出所等。把“公共园林工程”作为单独的“不可售产品”是否合 理？个人认为“公共园林工程”作为基础设施费，不必要作为一 产品来核算？答：公共园林是基础设施费核算的， 可以在基础设施费项下 单设子目，归集总费用，只是核算项目。13 .为招聘员工发生的招聘广告费（有广告费发票），可以 放在管理费用其他人工成本核算吗？税务是不是会把这一支出调整到广告费？答：税务认定的广告费是为销售产品所做的广告，人员招聘广告是人力资源费用，不需调整。
12、14 .发放的销售奖金通过营业费用-奖金”科目直接核算， 不经过“应付工资”，单位其他工资等核算都记入“管理费用” 这样妥否？答：属于核算不规范。15 .看了水落发的知名房企成本控制表，把成本项目分为前 期费用，社区管网，园林绿化费这和现行的会计制度分类不同， 实际操作中这样分合理否？税务的口径也是以企业会计制度为 准的？另外这个成本控制表怎么和目前账务系统做到对接做到 信息口径一致方便开展管理工作？答：可以解释的是，该分类只是企业的一种选择，有些公司 将基础设施费中比较重要、 控制难度大的项目单独提升为一级子 目，这是会计制度所允许的，象这里的社区管网，园林绿化费均 是从基础设施费中单列出来
13、；再有将建安工程费分解为多个一级 子目（主体建安工程费、室外装修工程费、室内装饰工程费等） 也是可以的。16 .按上海标准预售合同格式，购房者在什么样的情况下可 以取消合同退房？答：退房作为法律行为，律师介绍，按照法律规定和合同约 定入住前出现以下八种情况，购房人可提出退房。1）实测面积与合同约定面积误差绝对值超过3%2）开发商逾期交房构成根本违约， 即逾期交房达到合同约定 的退房日期。3）开发商变更规划、设计影响房屋结构型式、户型、空 间 尺寸、朝向的。4）开发商预售未取得商品房预售许可证的房屋的（故意隐瞒未取得预售许可证的除外）。5）开发商交付的房屋主体结构质量不合格或房屋质量严重影响房屋
14、正常使用的。6）不能或不能按期办理产权过户的。7）购房者贷款申请未批准，合同双方对付款方式不能协商一 致的。8）合同中约定的其它退房条件出现时。由于上海预售合同签署、网上备案，退房也要通过网上，因 此一定程度上有些繁琐。17 .签订预售合同后，把实际收到的购房款放在 “预收账款” 核算，签订合同后对购房者形成了付款义务， 在账务处理上是否 应把签订合同的金额作为应收款项在账面上进行反映？答：预售和现房销售有区别，预售时因为房屋的最终交付存 在不确定性，自身义务履行尚在进行之中，不能确认销售收入， 已收房款作为预收账款。对按合同约定应收未收（分期付款）部 分，不宜反映为应收账款。若同时增加应收账
15、款和预收账款，虚增资产负18 .房产分两期开发，一期建造的园林景观，会所等的成本 应在两期成本中分配。分配的标准以两期的销售面积合理吗？有 什么统一的分配标准？答：建筑面积是房地产开发各期成本分配的主要标准，一般都采用此标准分配一些共同成本，如各期之间，配套设施、基础 设施的成本等，对于前期和配套费用，其发生的成本与土地面积 没有直接关系，而与建筑面积有关系，所以，其分摊标准一般是 按建筑面积进行分摊。可销售面积是单位成本计算基础。参见下面详述：由于土地费用和前期、配套等费用并不是按我们的会计分期 来确定和支付的，所以，这部分费用除按上述开发成本的相应明 细科目进行归集外，还要采用一定的分摊标准在各成本对象之间 进行分摊。分摊的标准有两个，（会计知识网XX）即土地面积和 建筑面积。由于企业在获得土地后必须按照规划部门规定的容积率进 行规划设计，不得超容积率设计和施工，所以，该土地上的可建 建筑面积在获得用地批准书时已经确定。但由于项目的分期施 工，使得每期占用土地的面积与实际建造的建筑面积不匹配。如果按土地面积进行分摊，那么就会造成以高层为主的那一期单方 土地成本低，而以多层或联排为主的一期单方土地成本高。在土地成本占开发成本比例较高的地区， 按土地面积进行分摊就会造成各期成本忽高忽低，不能真实反映项目的实际成本。因而在一 般情况下采用按建筑面积进行分摊比较合理。但如果建
